企業(yè)年終財(cái)務(wù)結(jié)賬稅務(wù)處理要點(diǎn)總結(jié)
每年年底，企業(yè)財(cái)務(wù)決算預(yù)算、年終報(bào)表、所得稅申報(bào)及匯繳等工作都要開(kāi)展了。結(jié)合最新財(cái)稅政策規(guī)定，在此整理了有關(guān)企業(yè)年終結(jié)賬稅務(wù)處理的要點(diǎn)，供納稅人參考。
對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)全面核查
財(cái)務(wù)核算既是流轉(zhuǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算與確認(rèn)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)所得稅征收與匯繳的基礎(chǔ)，一定程度上關(guān)系到企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一是收入、成本費(fèi)用的核算要清楚，該計(jì)收入的要計(jì)收入，可以享受的稅收優(yōu)惠政策充分享受，應(yīng)調(diào)整的作好調(diào)整。
二是涉及減免稅或其他涉稅審批事項(xiàng)要及時(shí)提出申請(qǐng)，比如，納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害、報(bào)廢凈損失、壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失等時(shí)都應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，按規(guī)定的程序和要求進(jìn)行稅前列支，以避免多繳稅款。
三是企業(yè)取得的不合法憑證不能作為稅前扣除依據(jù)，為此應(yīng)對(duì)前期已處理的費(fèi)用、異常賬務(wù)進(jìn)行復(fù)核，看看是否存在遺漏或不當(dāng)之處，對(duì)能調(diào)整和更正的賬務(wù)及時(shí)進(jìn)行處理。
核對(duì)清楚往來(lái)賬目
年終結(jié)賬前，應(yīng)對(duì)本年度應(yīng)收、應(yīng)付往來(lái)賬項(xiàng)余額核對(duì)清楚，尤其是長(zhǎng)年往來(lái)交易額比較大的賬項(xiàng)，年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。同時(shí)，還應(yīng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)，這對(duì)企業(yè)所得稅匯算來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)非常重要的工作。比如，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息，稅收政策規(guī)定關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2∶1，在2∶1之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方借款實(shí)際支付的利息，沒(méi)有超過(guò)同期銀行貸款利息的可以據(jù)實(shí)列支，超過(guò)比例之外如無(wú)其他證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原則或?qū)嶋H稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其超過(guò)部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后各期扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。
預(yù)提待攤費(fèi)用的處理
對(duì)于待攤費(fèi)用直接按規(guī)定攤銷(xiāo)入成本費(fèi)用的，可在所得稅前扣除，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的預(yù)提費(fèi)用也可以扣除。但實(shí)務(wù)中應(yīng)注意以下方面：
一是未能及時(shí)取得發(fā)票的費(fèi)用，《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕34號(hào)）明確，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
二是除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。因此，對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整。
三是納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除，也就是說(shuō)成本費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。
所得稅稅前扣除要合規(guī)
一是注意扣除比例。比如，業(yè)務(wù)招待費(fèi)采用按實(shí)際發(fā)生額60%，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰的部分扣除；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)一般為當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，并可以向以后年度無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除；公益捐贈(zèng)計(jì)提基數(shù)為年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%可扣除；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分別不超過(guò)職工工資總額的5%允許扣除等。
二是注意具體政策規(guī)定。如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)等，應(yīng)先沖減以前規(guī)定年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的相關(guān)費(fèi)用余額，不足部分按稅法規(guī)定扣除。
三是注意會(huì)計(jì)與稅法差異。如非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)、罰款支出等，財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用科目，稅法規(guī)定不得稅前扣除；財(cái)務(wù)制度規(guī)定可以提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備等，稅法規(guī)定不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除等。
區(qū)分存貨損失處理
一是存貨跌價(jià)損失處理。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，即以企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。也就是說(shuō)，按稅法規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除。
二是存貨盤(pán)盈（虧）處理。對(duì)于正常的存貨損失可在本年利潤(rùn)中直接扣除。對(duì)于非正常損失的存貨，增值稅方面，企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。所得稅方面，對(duì)于企業(yè)非正常損失的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，應(yīng)按規(guī)定的程序向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能扣除。企業(yè)發(fā)生的存貨盤(pán)盈，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目加計(jì)扣除
企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。操作上，企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)數(shù)據(jù)費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）對(duì)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)、創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）進(jìn)一步作了明確，這里要注意具體的操作要求和必須報(bào)送的有關(guān)資料的規(guī)定。
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