主辦：沈陽市金融商貿(mào)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局
稅政例會材料
2012年 第11期
目 錄
國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告
關(guān)于《消費稅有關(guān)政策問題的公告》的解讀
出口退稅政策調(diào)整的十四個看點
事業(yè)單位資產(chǎn)損失稅前扣除的條件
企業(yè)研發(fā)費用不得加計扣除的十種情況
查補收入是否可作為三項經(jīng)費的扣除基數(shù)
企業(yè)研發(fā)活動中發(fā)生的進項稅如何抵扣
總公司統(tǒng)一給分公司采購能否抵進項稅等
政 策 文 件
國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2012年第47號
現(xiàn)將消費稅有關(guān)政策公告如下：
一、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下（25℃/一個標準大氣壓）呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)品，按以下原則劃分是否征收消費稅：
（一）產(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的規(guī)定征收消費稅；
（二）本條第（一）項規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國家標準或石油化工行業(yè)標準的相應(yīng)規(guī)定（包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標準與相應(yīng)的標準一致），且納稅人事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機關(guān)進行備案的，不征收消費稅；否則，視同石腦油征收消費稅。
二、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品如以瀝青產(chǎn)品對外銷售時，該產(chǎn)品符合瀝青產(chǎn)品的國家標準或石油化工行業(yè)標準的相應(yīng)規(guī)定（包括名稱、型號和質(zhì)量標準等與相應(yīng)標準一致），且納稅人事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗證明報主管稅務(wù)機關(guān)進行備案的，不征收消費稅；否則，視同燃料油征收消費稅。
三、工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：
（一）將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；
（二）將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。
四、本公告自2013年1月1日起執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2012年11月6日
政 策 解 讀
關(guān)于《消費稅有關(guān)政策問題的公告》的解讀
一、制定本公告的目的
2008年國家實施了燃油稅費改革，隨著改革工作不斷深入，稅務(wù)機關(guān)在貫徹落實各項稅收政策、強化稅收管理的過程中，發(fā)現(xiàn)一些石油煉化企業(yè)將屬于應(yīng)征消費稅的油品采取變換名稱的方式，以化工產(chǎn)品的名義對外銷售。一些商貿(mào)企業(yè)購進非應(yīng)稅產(chǎn)品后再采取變名的方式轉(zhuǎn)換成應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。如此以來，石油煉化生產(chǎn)企業(yè)不但逃避了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，而且下游的成品油生產(chǎn)企業(yè)購進這些油品，在未負擔(dān)消費稅的情況下還多抵扣了消費稅，造成國家稅款雙重損失。為此，稅務(wù)總局經(jīng)過反復(fù)調(diào)查研究，通過了解石油化工行業(yè)的生產(chǎn)工藝，以及對相關(guān)案例進行深入剖析，有針對性地提出了應(yīng)對措施。
二、如何劃分煉化生產(chǎn)企業(yè)以原油或其他原料生產(chǎn)的在常溫常壓下呈液態(tài)狀的產(chǎn)品是否征收消費稅？
�。ㄒ唬┊a(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的規(guī)定征收消費稅；
�。ǘ┢渌a(chǎn)品，與國家標準或石油化工行業(yè)標準規(guī)定的化工產(chǎn)品名稱、質(zhì)量標準一致，且按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求將省級以上（含）技術(shù)監(jiān)督部門出具的有關(guān)產(chǎn)品檢驗證明進行備案的，不征收消費稅。否則，視同石腦油征收消費稅。
三、為何單獨規(guī)定瀝青產(chǎn)品是否征稅的劃分原則？
石油瀝青與屬于燃料油征稅范圍的渣油在形態(tài)上非常相似，在常溫常壓下，既有液態(tài)的還有固態(tài)、半固態(tài)的。如果僅強調(diào)對液態(tài)狀的產(chǎn)品劃分是否征稅，就無法涵蓋呈固態(tài)、半固態(tài)的渣油。因此，需要單獨規(guī)定瀝青產(chǎn)品的劃分原則。
四、非工業(yè)企業(yè)是否為消費稅納稅人？
《中華人民共和國消費稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費稅的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費稅的其他單位和個人，為消費稅的納稅人�！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。因此，發(fā)生消費稅應(yīng)稅行為的非工業(yè)企業(yè)應(yīng)為消費稅納稅人。
出口退稅政策調(diào)整的十四個看點
今年5月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）（以下簡稱通知），隨后，國家稅務(wù)總局發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（2012年第24號公告）（以下簡稱公告）。通知和公告對近年來陸續(xù)制定的一系列出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策進行了梳理、歸類和明確。除有明文規(guī)定外，兩個文件均自2012年7月1日起實施。此次幅度較大的出口退稅政策調(diào)整，既是基于當前經(jīng)濟形勢的發(fā)展，出于提高服務(wù)質(zhì)量、減輕企業(yè)負擔(dān)、穩(wěn)定外貿(mào)出口的目的，同時也是針對現(xiàn)行退稅政策存在的問題，進一步規(guī)范出口退稅管理。不論是對企業(yè)出口還是稅務(wù)管理都是一大利好。本刊對此進行解讀，希望有助于大家更好地理解和掌握政策。
看點之一：文件從600多份精減為60余份
我國出口退稅始于1985年，其間歷經(jīng)多次的改革和不斷補充、完善，已成為國家鼓勵外貿(mào)發(fā)展、調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段。經(jīng)過27年發(fā)展，出口退稅管理成效明顯，退稅規(guī)模越來越大，覆蓋范圍越來越廣，退稅申報審批辦法日趨完善。但也存在一些問題，由于文件出臺或廢止過多，給企業(yè)以及稅務(wù)人員掌握和執(zhí)行政策帶來了困難，容易引發(fā)征納爭議；出口退（免）稅文件條款繁雜，影響退稅進度等。
通知和公告對原政策中不清楚或未明確的條款進行了清理，對反響強烈和過期的文件進行了調(diào)整。據(jù)統(tǒng)計，近年來國家稅務(wù)總局與各部委聯(lián)合以及單獨發(fā)文的出口退（免）稅文件約有650余份，其中聯(lián)合下發(fā)的有195份。而在國家稅務(wù)總局單獨下發(fā)的455份文件中，全文或部分廢止以及自然失效的達395份，占到單獨發(fā)文的86%.本次清理后有效文件剩下60余份，較為集中地解決了文件繁瑣、管理不便的問題，有利于出口企業(yè)和稅務(wù)干部掌握和操作。
看點之二：七類貨物視同出口
通知在原政策的基礎(chǔ)上，將出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物重新劃分為7類，包括：1.對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；2.進入特殊區(qū)域的出口貨物；3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物；4.中標機電產(chǎn)品；5.銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物；6.銷售用于國際運輸工具上的貨物；7.輸入特殊區(qū)域的水電氣。
這個調(diào)整主要是解決視同出口貨物由于政策特殊而不好統(tǒng)一執(zhí)行的問題。如，原政策對出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準予退還所含的增值稅。保稅港區(qū)、保稅物流園區(qū)等其他特殊區(qū)域雖然與出口加工區(qū)的退稅政策保持一致，但此項政策單獨對出口加工區(qū)進行明確，導(dǎo)致各地執(zhí)行不盡統(tǒng)一。此次調(diào)整統(tǒng)一明確了輸入特殊區(qū)域的水、電、氣，區(qū)內(nèi)企業(yè)可以辦理退（免）稅。
新政策還增加了國內(nèi)航空供應(yīng)公司銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品也實行出口退稅政策。原來只對銷售給國外航空公司的航空食品實行出口退稅，而銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品不能退稅。這次調(diào)整統(tǒng)一了政策，對銷售給所有國際航班的貨物都給予退稅。
看點之三：生產(chǎn)企業(yè)外購產(chǎn)品可退稅
新政策擴大了生產(chǎn)企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍。生產(chǎn)企業(yè)外購的貨物，如果是與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營同類型和相關(guān)的貨物等，可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品享受出口退（免）稅政策。這項新政策有利于生產(chǎn)企業(yè)擴大出口。舉個例子說，有時候企業(yè)生意好，接到的訂單超過企業(yè)生產(chǎn)能力，比如一家毛巾廠這個月接到訂單2萬條，但是企業(yè)的生產(chǎn)能力只有1萬條。如果在以前，企業(yè)老板可能因為生產(chǎn)不了而推掉多出的訂單，或者向其他企業(yè)購買1萬條毛巾再用于出口，但是這買來的1萬條毛巾不能退稅，企業(yè)可能沒什么利潤。而現(xiàn)在，這買來的1萬條毛巾，如果符合條件，企業(yè)就可以視同自產(chǎn)毛巾申請出口退稅了。
新政策廢止了生產(chǎn)企業(yè)代理出口不予退稅的規(guī)定，明確生產(chǎn)企業(yè)代理出口的貨物可按規(guī)定實行出口退（免）稅政策。還規(guī)定集團內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)及集團公司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物予以退（免）稅。
看點之四：退稅申報期延長到最長470天
原來規(guī)定企業(yè)須在貨物報關(guān)出口后90天內(nèi)申報退稅，否則不予退稅。并且外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)申報期限不完全統(tǒng)一，外貿(mào)企業(yè)必須在“出口之日起90天后的第一個增值稅納稅申報期”之前申報退稅“，生產(chǎn)企業(yè)申報期限為”出口之日起90天內(nèi)，但到期之日超過當月的免抵退稅申報期的，可在次月申報期內(nèi)申報“，其細微差別在實際操作中容易混淆，引發(fā)爭議。對此，公告將兩類企業(yè)申報期限統(tǒng)一為”在出口貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊憑證申報退（免）稅“。據(jù)此推算，從企業(yè)報關(guān)出口之日算起，新的申報退稅期限最長可達到470天。
申報出口退稅要提供增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關(guān)單等資料，因為每一單出口涉及的資料很多，收集比較麻煩，以前一些公司因為各種原因?qū)е略?0天內(nèi)沒有收齊資料，結(jié)果不但稅款不能退，還要按視同內(nèi)銷征稅，給企業(yè)造成損失。現(xiàn)在申報退稅期限大大放寬了，可以在幾個月甚至一年多的時間里收集資料，企業(yè)的回旋余地比較大，可以避免不必要的出口退稅損失。但同時也要提醒企業(yè)，申報退稅期限放寬后，企業(yè)不能無限期滯后申報，更應(yīng)該督促相關(guān)人員在貨物出口后及時收集退稅憑證，盡早到國稅部門申報，才能及時辦理退稅，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。
看點之五：小型生產(chǎn)企業(yè)、新辦企業(yè)當月可申報退稅
新政策取消了小型生產(chǎn)企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)生產(chǎn)企業(yè)的審核期為12個月的出口退（免）稅規(guī)定。原政策從審核管理的角度考慮，規(guī)定小型出口企業(yè)以及新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，退稅審核期為12個月，在12個月內(nèi)內(nèi)其應(yīng)退稅款暫不辦理退庫。新政策取消了這項規(guī)定，小型企業(yè)、新辦企業(yè)可以像其他出口企業(yè)一樣，當月申報的出口免抵退稅經(jīng)審批后可直接辦理退稅，而不是再等到第13個月后一次性辦理。這項政策可以讓小型企業(yè)、新辦企業(yè)及時獲得國家退稅，減輕資金壓力，推動外貿(mào)出口。
看點之六：出口貨物免稅范圍擴大至21種
原政策只對小規(guī)模納稅人、來料加工出口的貨物，以及出口卷煙和含金產(chǎn)品等若干項目有免稅管理的規(guī)定。此次調(diào)整，將特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的貨物等21種情況合并列入免稅管理。規(guī)定除出口加工區(qū)等海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)銷售的貨物之外的免稅出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月填報《免稅出口貨物勞務(wù)明細表》及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅申報手續(xù)。免稅出口貨物，未按規(guī)定申報免稅的，要按內(nèi)銷規(guī)定征收增值稅。
新政策還考慮到與國內(nèi)增值稅免稅規(guī)定相一致，增加了出口企業(yè)對免稅出口貨物可以放棄免稅、實行征稅的規(guī)定，但一旦放棄免稅，36個月內(nèi)不得變更。
看點之七：出口退稅沒退成，不再按內(nèi)銷征稅
新政策將部分出口貨物由征稅改為免稅。自2004年以來，對一些未按規(guī)定申報辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須視同內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅，企業(yè)雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證等。企業(yè)本該退稅不僅沒拿到還要征稅，這樣的規(guī)定不盡合理，在實踐中也受到了企業(yè)的質(zhì)疑。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅，使政策更加合理，也有助于出口企業(yè)降低風(fēng)險，減輕負擔(dān)。
看點之八：“先退稅后核銷”政策調(diào)整
新政策調(diào)整了憑出口合同和銷售明細賬提前申報退稅的出口貨物的范圍和生產(chǎn)企業(yè)的條件。將貨物范圍擴大為生產(chǎn)周期在1年以上的交通運輸工具和機器設(shè)備，取消出口規(guī)模達到3000萬美元以上的條件限制，將企業(yè)擁有一定資產(chǎn)改為上年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍，將從未發(fā)生過出口騙稅改為從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票行為。
看點之九：原材料成本并入加工費退稅
按原規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口貨物，加工費和原材料應(yīng)分別計算退稅，其中加工費的退稅率為出口貨物的退稅率。但在執(zhí)行中存在耗用的原材料金額、退稅率等難以確定的問題。新政策對此進行了調(diào)整，明確申報退稅的增值稅專用發(fā)票所列加工費應(yīng)包含原材料成本金額，并統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。
這政策對相關(guān)企業(yè)退稅會帶來一定影響。舉例說，假設(shè)某外貿(mào)公司9月份購入一批面料委托A公司加工服裝出口，購入面料的計稅金額為100000元，稅額17000元，收回服裝時加工費計稅金額為50000元，稅額8500元。假設(shè)服裝出口退稅率為16%，面料出口退稅率為13%，征稅率均為17%，其外貿(mào)公司的出口退稅=50000×16%+100000×13%=21000（元）。如果按新政策計算，外貿(mào)公司將購進的面料按原價買給A公司，加工收回時，A公司將購入面料成本并入加工費中開票給外貿(mào)公司，計稅金額為150000元，稅額25500元。則外貿(mào)公司的出口退稅=（100000+50000）×16%=24000（元）。可以看到，在新舊兩種不同計算方式下，當原材料與出口成品的出口退稅率一致時，對退稅額的影響并不大；但當出口退稅率不一致時，就會出現(xiàn)上例中退稅額的差異。
看點之十：進料加工稅收管理有變
新政策調(diào)整了外貿(mào)企業(yè)作價銷售進口料件稅收的管理規(guī)定。按原規(guī)定出口企業(yè)作價銷售保稅進口料件的應(yīng)征增值稅，暫不入庫，待收回的貨物出口后抵減應(yīng)退的出口退稅款。目前，加工貿(mào)易由海關(guān)監(jiān)管，海關(guān)總署規(guī)定保稅進口料件，不允許企業(yè)作價銷售，只能采取委托加工收回出口的方式。為了避免沖突，統(tǒng)一管理，新政策規(guī)定作價銷售保稅進口料件按內(nèi)銷征稅，比照一般貿(mào)易委托加工的方式計算退稅。同時，調(diào)整了進料加工應(yīng)稅出口貨物的增值稅計算。原規(guī)定對一般納稅人以進料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口視同內(nèi)銷的貨物，比照小規(guī)模納稅人的簡易辦法征繳稅款。新政策調(diào)整為恢復(fù)按差額征稅，明確了按差額征稅的計算公式。
看點之十一：退稅憑證新增一種，出口收匯核銷單取消
新政策調(diào)整了外貿(mào)企業(yè)申報退稅資料。原來出口退稅規(guī)定未將海關(guān)進口增值稅專用繳款書作為退稅憑證，公告在現(xiàn)有申報資料基礎(chǔ)上，增加了海關(guān)進口增值稅專用繳款書。外貿(mào)企業(yè)進口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進口增值稅專用繳款書申報出口退稅。這項政策更方便于出口企業(yè)收集申報退稅資料。
新政策還對報送出口收匯核銷單進行了規(guī)范和簡化。而福建省作為貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點省份之一，自2011年12月1日起，申報出口退（免）稅業(yè)務(wù)時無需向稅務(wù)部門提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，稅務(wù)部門也不再審核其出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)。此舉簡化了出口企業(yè)退稅申報資料，退稅進度明顯加快。
亮點之十二：報表從近80張減為43張
新政策對用于出口退（免）稅的報表進行了調(diào)整，將過去所用的近80張報表調(diào)整為了43張。主要有以下變化：一是調(diào)增報表項目，如在《免抵退稅申報匯總表》中增加零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅的有關(guān)內(nèi)容，以適應(yīng)試點地區(qū)“營改增”業(yè)務(wù)的處理，為全國推廣打好伏筆。二是合并使用報表，如將增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物等17項不同情況的免稅業(yè)務(wù)，采取通用一張《免稅出口貨物勞務(wù)明細表》的方式來實現(xiàn)申報，減少報表成本，避開報表多樣，利于申報操作。三是取消報表內(nèi)容，如許多報表的簽字欄由過去的三欄次變?yōu)榱藘蓹诖危詼p少審批周轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，利于出口企業(yè)退（免）稅。
看點之十三：六種情形不得退稅
新政策對出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)，將不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，而直接視同內(nèi)銷貨物征稅：
1.將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。
2.以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。
3.以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。
4.出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。
5.以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報出口退（免）稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。
6.未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。
看點之十四：出口騙稅懲罰力度加大
新政策對出口騙稅行為加大了監(jiān)管、懲罰和打擊力度。規(guī)定對騙取國家出口退稅款的企業(yè)，由省級以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)批準，停止其出口退（免）稅資格半年以上、三年以下四個檔次。對出口企業(yè)因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止退（免）稅期間出口貨物、提供虛假備案單證、退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實、以及從事“四自三不見”“買單”業(yè)務(wù)等違規(guī)、違法出口，規(guī)定不予退稅的同時，還應(yīng)視同內(nèi)銷征稅。
事業(yè)單位資產(chǎn)損失稅前扣除的條件
我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條明確，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
那么，對于事業(yè)單位、社會團體發(fā)生的與免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，是否準予在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？
稅前扣除有條件
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
2011年1月1日施行的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告）進一步明確，企業(yè)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和該公告規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。該公告刪除了原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號，目前已廢止）中將資產(chǎn)損失范圍界定為“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的限制性條款，消除了與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失是否允許稅前扣除的爭議，從而與《企業(yè)所得稅法》立法宗旨相吻合。
因此，根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國稅總局2011年第25號公告的立法精神，對于事業(yè)單位、社會團體發(fā)生的與免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，在履行相關(guān)手續(xù)后，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
申報稅前扣除注意事項多
以事業(yè)單位、社會團體等單位因自然災(zāi)害發(fā)生的與取得免稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)損失為例，企業(yè)申報所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除時應(yīng)注意以下事項：
資產(chǎn)損失稅前扣除一律采取申報扣除新的資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法統(tǒng)一采取申報扣除。因此，對于事業(yè)單位、社會團體等發(fā)生的與取得免稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。
區(qū)分是實際資產(chǎn)還是法定資產(chǎn)損失國稅總局2011年第25號公告將準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，旨在厘清以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失的稅前扣除，可否追補確認及追補期限和相關(guān)年度企業(yè)所得稅的涉稅調(diào)整。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。對于事業(yè)單位、社會團體因自然災(zāi)害發(fā)生的與取得免稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)損失，屬于實際資產(chǎn)損失，應(yīng)在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。
事業(yè)單位、社會團體如有以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可按國稅總局2011年第25號公告的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。如實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按上述多繳企業(yè)所得稅的辦法進行稅務(wù)處理。
明確采取清單申報還是專項申報進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報前，企業(yè)資產(chǎn)損失除正常損失（損耗）和按市場公允價值處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)以清單申報的方式申報扣除外，其余均應(yīng)以專項申報方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。因此，對于事業(yè)單位、社會團體等單位因自然災(zāi)害發(fā)生的與取得免稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)專項申報稅前扣除，逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。因特殊原因不能在規(guī)定時限內(nèi)報送資料的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請適當延期申報。
資產(chǎn)損失稅前扣除額的計算及相關(guān)證據(jù)的舉證對于事業(yè)單位、社會團體等申報扣除因自然災(zāi)害發(fā)生的與取得免稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為該項固定資產(chǎn)賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額。同時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證據(jù)材料確認：固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定和核銷資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況的說明；損失金額較大的或因自然災(zāi)害等不可抗力造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告。
企業(yè)研發(fā)費用不得加計扣除的十種情況
為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，新《企業(yè)所得稅法》文件明確作出規(guī)定：“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷”。但不是只要研發(fā)費就可以稅前扣除，筆者總結(jié)了以下十種情況，不能享受稅收優(yōu)惠。
這十種情形分別是：
一、財務(wù)核算不健全且不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。
二、非創(chuàng)造性運用科技新知識，或非實質(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。
對企業(yè)從事研究開發(fā)活動而發(fā)生的研究開發(fā)費用支出允許加計扣除。
三、不屬于稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。
企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：
1.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。
2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費。
3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼和補貼。
4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費和租賃費。
5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。
7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
8.研發(fā)成果的論證、評審和驗收費用。
四、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。
《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》第6條規(guī)定：“對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。”
五、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。
六、納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。
企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。
企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用金額。對納稅人申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。也就是說，研究開發(fā)費用的減免屬于備案式減免，納稅人未按規(guī)定報備不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。
七、企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應(yīng)在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費不得加計扣除。
企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員間進行分攤。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議和合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。
如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費，應(yīng)當按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用分攤方法。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費用，企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。
八、研究開發(fā)費用劃分不清的，不得享受加計扣除。
企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
九、超過5年仍未加計扣除的研發(fā)費用，不再繼續(xù)扣除。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。”《企業(yè)所得稅實施條例》第10條規(guī)定“《企業(yè)所得稅法》第5條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。”由此可見，企業(yè)不論當期是否虧損，都應(yīng)當按實際發(fā)生的研究開發(fā)費用依法加計扣除。研究開發(fā)費用加計扣除后如果當期的應(yīng)納稅所得額小于零，可以用以后年度實現(xiàn)的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。但當企業(yè)連續(xù)5年仍未彌補完的，不論未彌補完的是加計扣除還是非加計扣除所產(chǎn)生的虧損，均不允許繼續(xù)彌補。
十、法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不得計入研發(fā)費用。
如《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條規(guī)定："企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。"如果企業(yè)用財政撥款（財政撥款屬于不征稅收入）用于研究開發(fā)費用的支出，在企業(yè)所得稅上是不允許扣除的，相應(yīng)也不得享受加計扣除優(yōu)惠政策。
問題解答
一、查補收入是否可作為三項經(jīng)費的扣除基數(shù)？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
此外，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于的補充通知》（國稅函[2008]1081號）的附件《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表填報說明》中，根據(jù)“中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）”的填報說明規(guī)定，“銷售（營業(yè)）收入合計”是指填報納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入。而且，該行數(shù)據(jù)是作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。
根據(jù)上述規(guī)定，查補收入不能作為計算上述三項經(jīng)費的扣除基數(shù)。
二、企業(yè)研發(fā)活動中發(fā)生的進項稅如何抵扣？
答：河南省鄧州市有一家大型工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)汽車車鎖，設(shè)有研究開發(fā)中心，開發(fā)出的技術(shù)主要用于本企業(yè)汽車車鎖的生產(chǎn)。近日，當?shù)貒惥衷趯υ撈髽I(yè)進行納稅輔導(dǎo)時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將一項自行開發(fā)并自用的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給了另一家企業(yè)，取得收入200萬元，該專利的賬面開發(fā)成本為100萬元，企業(yè)已按規(guī)定繳納了營業(yè)稅，并計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額進行了申報。但對增值稅的處理，財務(wù)人員感到把握不準，他向稅務(wù)人員咨詢，這筆業(yè)務(wù)增值稅該如何處理？
企業(yè)正常研發(fā)支出進項稅可以抵扣
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
企業(yè)可以根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理。增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。研發(fā)活動的支出如果不屬于以上進項稅額不得抵扣的范圍，應(yīng)當可以抵扣。所以，企業(yè)正常列入期間費用的研發(fā)支出和形成無形資產(chǎn)用于本企業(yè)產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)使用的技術(shù)支出可以從銷項稅額中抵扣。
企業(yè)無形資產(chǎn)對外出售進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出。
企業(yè)為了開發(fā)新產(chǎn)品或研究新技術(shù)進行的研發(fā)活動，進項稅額一般在下列行為中產(chǎn)生：研發(fā)活動領(lǐng)用的原材料、工具、低值易耗品，研發(fā)活動耗用的水、電、燃料、動力；研發(fā)活動采購的機器設(shè)備等。增值稅暫行條例第十條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，增值稅暫行條例實施細則規(guī)定了條例第十條所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。所以，該企業(yè)開發(fā)并對外出售的無形資產(chǎn)不能抵扣進項稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)可靠并可以計量的無形資產(chǎn)成本構(gòu)成轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進項稅。
由于研發(fā)活動中存在著共用和混用現(xiàn)象，因此原料、動力及機器設(shè)備存在進項稅無法分清的情況。有觀點認為，企業(yè)銷售無形資產(chǎn)的收入應(yīng)和當月銷售貨物的收入適用增值稅暫行條例實施細則第二十六條的規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。這種觀點混淆了非增值稅應(yīng)稅項目與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的區(qū)別。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)不屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅暫行條例實施細則第五條明確，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。而非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，所以，該種進項稅轉(zhuǎn)出計算不適用于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。
增值稅暫行條例實施細則規(guī)定已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。所以，銷售該項無形資產(chǎn)，屬于條例第十條規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項目情形，應(yīng)按購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。也就是說，該專利的開發(fā)成本為100萬元，如果無法確定進項稅的，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅是100×17%=17（萬元）。
應(yīng)稅與非稅項目共用的固定資產(chǎn)進項稅不用轉(zhuǎn)出。
如果該企業(yè)能準確計算和歸集耗用的原料、動力及固定資產(chǎn)折舊，且固定資產(chǎn)既用于研發(fā)自用無形資產(chǎn)也用于研發(fā)外售無形資產(chǎn)的話，固定資產(chǎn)的進項稅不用轉(zhuǎn)出。
增值稅暫行條例第十條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十一條規(guī)定條例第十條所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，研發(fā)共用的固定資產(chǎn)既用于了增值稅應(yīng)稅項目（自行研發(fā)）也用于了非增值稅應(yīng)稅項目（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)），所以不包括在不得抵扣進項稅的范圍，不用做進項稅轉(zhuǎn)出處理。
三、小規(guī)模納稅人含稅收入，在會計記賬時價稅分離，收入為不含稅收入。在進行所得稅申報時，收入為含增值稅稅收入還是不含增值稅稅收入？
答：計算所得稅時收入也是不含有增值稅的。
四、總公司統(tǒng)一給分公司采購能否抵進項稅？
問：我公司下設(shè)一家非獨立核算的分公司，總、分公司在一個城市的兩個區(qū)。我公司為一般納稅人，分公司有獨立的銀行賬號。核算時，如果采用主營業(yè)務(wù)獨立核算、副營業(yè)務(wù)非獨立核算方式，材料委托總公司統(tǒng)一采購。在采購材料時，會存在付款賬號和發(fā)票名稱不一致的情況，這樣取得的發(fā)票可否進項抵扣？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）規(guī)定，納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。
根據(jù)上述規(guī)定，采購材料時存在付款賬號和發(fā)票名稱不一致，將不允許抵扣。但是，國家稅務(wù)總局等財稅部門對特定企業(yè)下發(fā)過文件的除外，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2006]1211號）規(guī)定，對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。
五、什么是紅利所得稅？
六、汽車改裝成專用車是否繳納消費稅？
問：我公司購進一臺已繳納消費稅的小汽車，按客戶要求改裝成設(shè)有固定裝置的專用車，主要用作救護車。請問銷售時，是否需要繳納消費稅？
答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（財稅[2006]33號）規(guī)定：本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。該文件同時規(guī)定：用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于購進整車改裝汽車征收消費稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]772號）規(guī)定，財稅[2006]33號文件中有關(guān)用車輛底盤（車架）改裝、改制的車輛征收消費稅的規(guī)定，是為了解決用不同種類車輛的底盤（車架）改裝、改制的車輛應(yīng)按照何種子目（乘用車或中輕型商用客車）征收消費稅的問題，并非限定只對這類改裝車輛征收消費稅。對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費稅。根據(jù)上述規(guī)定，對于購進乘用車和中輕型商用客車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅。
七、飯店自制桌椅用于經(jīng)營是否視同銷售？
問：某飯店老板個人購買材料加工一批桌椅用于飯店經(jīng)營，是否屬于“將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非增值稅應(yīng)稅項目”，應(yīng)視同銷售繳納增值稅？
答：《增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅�！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條規(guī)定，單位或個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目的行為，視同銷售貨物：
依據(jù)上述規(guī)定，飯店老板個人將自產(chǎn)桌椅用于飯店經(jīng)營，不視同銷售貨物，無須繳納增值稅；若是飯店（單位或個體工商戶）將自產(chǎn)桌椅用于飯店經(jīng)營，則應(yīng)視同銷售貨物，繳納增值稅。
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