主辦：沈陽市金融商貿(mào)開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局
稅政例會材料
2012年 第11期
目 錄
國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告
關(guān)于《消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》的解讀
出口退稅政策調(diào)整的十四個(gè)看點(diǎn)
事業(yè)單位資產(chǎn)損失稅前扣除的條件
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除的十種情況
查補(bǔ)收入是否可作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)
企業(yè)研發(fā)活動中發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣
總公司統(tǒng)一給分公司采購能否抵進(jìn)項(xiàng)稅等
政 策 文 件
國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2012年第47號
現(xiàn)將消費(fèi)稅有關(guān)政策公告如下：
一、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的在常溫常壓條件下（25℃/一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)大氣壓）呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產(chǎn)品，按以下原則劃分是否征收消費(fèi)稅：
（一）產(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的規(guī)定征收消費(fèi)稅；
（二）本條第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的產(chǎn)品，符合該產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括產(chǎn)品的名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。
二、納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品如以瀝青產(chǎn)品對外銷售時(shí)，該產(chǎn)品符合瀝青產(chǎn)品的國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)規(guī)定（包括名稱、型號和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)一致），且納稅人事先將省級以上（含）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門出具的相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅；否則，視同燃料油征收消費(fèi)稅。
三、工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：
（一）將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；
（二）將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。
四、本公告自2013年1月1日起執(zhí)行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2012年11月6日
政 策 解 讀
關(guān)于《消費(fèi)稅有關(guān)政策問題的公告》的解讀
一、制定本公告的目的
2008年國家實(shí)施了燃油稅費(fèi)改革，隨著改革工作不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在貫徹落實(shí)各項(xiàng)稅收政策、強(qiáng)化稅收管理的過程中，發(fā)現(xiàn)一些石油煉化企業(yè)將屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的油品采取變換名稱的方式，以化工產(chǎn)品的名義對外銷售。一些商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)非應(yīng)稅產(chǎn)品后再采取變名的方式轉(zhuǎn)換成應(yīng)稅產(chǎn)品銷售。如此以來，石油煉化生產(chǎn)企業(yè)不但逃避了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，而且下游的成品油生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)這些油品，在未負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅的情況下還多抵扣了消費(fèi)稅，造成國家稅款雙重?fù)p失。為此，稅務(wù)總局經(jīng)過反復(fù)調(diào)查研究，通過了解石油化工行業(yè)的生產(chǎn)工藝，以及對相關(guān)案例進(jìn)行深入剖析，有針對性地提出了應(yīng)對措施。
二、如何劃分煉化生產(chǎn)企業(yè)以原油或其他原料生產(chǎn)的在常溫常壓下呈液態(tài)狀的產(chǎn)品是否征收消費(fèi)稅？
�。ㄒ唬┊a(chǎn)品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應(yīng)的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的規(guī)定征收消費(fèi)稅；
（二）其他產(chǎn)品，與國家標(biāo)準(zhǔn)或石油化工行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的化工產(chǎn)品名稱、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)一致，且按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求將省級以上（含）技術(shù)監(jiān)督部門出具的有關(guān)產(chǎn)品檢驗(yàn)證明進(jìn)行備案的，不征收消費(fèi)稅。否則，視同石腦油征收消費(fèi)稅。
三、為何單獨(dú)規(guī)定瀝青產(chǎn)品是否征稅的劃分原則？
石油瀝青與屬于燃料油征稅范圍的渣油在形態(tài)上非常相似，在常溫常壓下，既有液態(tài)的還有固態(tài)、半固態(tài)的。如果僅強(qiáng)調(diào)對液態(tài)狀的產(chǎn)品劃分是否征稅，就無法涵蓋呈固態(tài)、半固態(tài)的渣油。因此，需要單獨(dú)規(guī)定瀝青產(chǎn)品的劃分原則。
四、非工業(yè)企業(yè)是否為消費(fèi)稅納稅人？
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)稅的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人�！吨腥A人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。因此，發(fā)生消費(fèi)稅應(yīng)稅行為的非工業(yè)企業(yè)應(yīng)為消費(fèi)稅納稅人。
出口退稅政策調(diào)整的十四個(gè)看點(diǎn)
今年5月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號）（以下簡稱通知），隨后，國家稅務(wù)總局發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（2012年第24號公告）（以下簡稱公告）。通知和公告對近年來陸續(xù)制定的一系列出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行了梳理、歸類和明確。除有明文規(guī)定外，兩個(gè)文件均自2012年7月1日起實(shí)施。此次幅度較大的出口退稅政策調(diào)整，既是基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，出于提高服務(wù)質(zhì)量、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、穩(wěn)定外貿(mào)出口的目的，同時(shí)也是針對現(xiàn)行退稅政策存在的問題，進(jìn)一步規(guī)范出口退稅管理。不論是對企業(yè)出口還是稅務(wù)管理都是一大利好。本刊對此進(jìn)行解讀，希望有助于大家更好地理解和掌握政策。
看點(diǎn)之一：文件從600多份精減為60余份
我國出口退稅始于1985年，其間歷經(jīng)多次的改革和不斷補(bǔ)充、完善，已成為國家鼓勵外貿(mào)發(fā)展、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段。經(jīng)過27年發(fā)展，出口退稅管理成效明顯，退稅規(guī)模越來越大，覆蓋范圍越來越廣，退稅申報(bào)審批辦法日趨完善。但也存在一些問題，由于文件出臺或廢止過多，給企業(yè)以及稅務(wù)人員掌握和執(zhí)行政策帶來了困難，容易引發(fā)征納爭議；出口退（免）稅文件條款繁雜，影響退稅進(jìn)度等。
通知和公告對原政策中不清楚或未明確的條款進(jìn)行了清理，對反響強(qiáng)烈和過期的文件進(jìn)行了調(diào)整。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來國家稅務(wù)總局與各部委聯(lián)合以及單獨(dú)發(fā)文的出口退（免）稅文件約有650余份，其中聯(lián)合下發(fā)的有195份。而在國家稅務(wù)總局單獨(dú)下發(fā)的455份文件中，全文或部分廢止以及自然失效的達(dá)395份，占到單獨(dú)發(fā)文的86%.本次清理后有效文件剩下60余份，較為集中地解決了文件繁瑣、管理不便的問題，有利于出口企業(yè)和稅務(wù)干部掌握和操作。
看點(diǎn)之二：七類貨物視同出口
通知在原政策的基礎(chǔ)上，將出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物重新劃分為7類，包括：1.對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；2.進(jìn)入特殊區(qū)域的出口貨物；3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物；4.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品；5.銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物；6.銷售用于國際運(yùn)輸工具上的貨物；7.輸入特殊區(qū)域的水電氣。
這個(gè)調(diào)整主要是解決視同出口貨物由于政策特殊而不好統(tǒng)一執(zhí)行的問題。如，原政策對出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。保稅港區(qū)、保稅物流園區(qū)等其他特殊區(qū)域雖然與出口加工區(qū)的退稅政策保持一致，但此項(xiàng)政策單獨(dú)對出口加工區(qū)進(jìn)行明確，導(dǎo)致各地執(zhí)行不盡統(tǒng)一。此次調(diào)整統(tǒng)一明確了輸入特殊區(qū)域的水、電、氣，區(qū)內(nèi)企業(yè)可以辦理退（免）稅。
新政策還增加了國內(nèi)航空供應(yīng)公司銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品也實(shí)行出口退稅政策。原來只對銷售給國外航空公司的航空食品實(shí)行出口退稅，而銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品不能退稅。這次調(diào)整統(tǒng)一了政策，對銷售給所有國際航班的貨物都給予退稅。
看點(diǎn)之三：生產(chǎn)企業(yè)外購產(chǎn)品可退稅
新政策擴(kuò)大了生產(chǎn)企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍。生產(chǎn)企業(yè)外購的貨物，如果是與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營同類型和相關(guān)的貨物等，可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品享受出口退（免）稅政策。這項(xiàng)新政策有利于生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大出口。舉個(gè)例子說，有時(shí)候企業(yè)生意好，接到的訂單超過企業(yè)生產(chǎn)能力，比如一家毛巾廠這個(gè)月接到訂單2萬條，但是企業(yè)的生產(chǎn)能力只有1萬條。如果在以前，企業(yè)老板可能因?yàn)樯a(chǎn)不了而推掉多出的訂單，或者向其他企業(yè)購買1萬條毛巾再用于出口，但是這買來的1萬條毛巾不能退稅，企業(yè)可能沒什么利潤。而現(xiàn)在，這買來的1萬條毛巾，如果符合條件，企業(yè)就可以視同自產(chǎn)毛巾申請出口退稅了。
新政策廢止了生產(chǎn)企業(yè)代理出口不予退稅的規(guī)定，明確生產(chǎn)企業(yè)代理出口的貨物可按規(guī)定實(shí)行出口退（免）稅政策。還規(guī)定集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)及集團(tuán)公司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物予以退（免）稅。
看點(diǎn)之四：退稅申報(bào)期延長到最長470天
原來規(guī)定企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口后90天內(nèi)申報(bào)退稅，否則不予退稅。并且外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)期限不完全統(tǒng)一，外貿(mào)企業(yè)必須在“出口之日起90天后的第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期”之前申報(bào)退稅“，生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)期限為”出口之日起90天內(nèi)，但到期之日超過當(dāng)月的免抵退稅申報(bào)期的，可在次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“，其細(xì)微差別在實(shí)際操作中容易混淆，引發(fā)爭議。對此，公告將兩類企業(yè)申報(bào)期限統(tǒng)一為”在出口貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊憑證申報(bào)退（免）稅“。據(jù)此推算，從企業(yè)報(bào)關(guān)出口之日算起，新的申報(bào)退稅期限最長可達(dá)到470天。
申報(bào)出口退稅要提供增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單等資料，因?yàn)槊恳粏纬隹谏婕暗馁Y料很多，收集比較麻煩，以前一些公司因?yàn)楦鞣N原因?qū)е略?0天內(nèi)沒有收齊資料，結(jié)果不但稅款不能退，還要按視同內(nèi)銷征稅，給企業(yè)造成損失�，F(xiàn)在申報(bào)退稅期限大大放寬了，可以在幾個(gè)月甚至一年多的時(shí)間里收集資料，企業(yè)的回旋余地比較大，可以避免不必要的出口退稅損失。但同時(shí)也要提醒企業(yè)，申報(bào)退稅期限放寬后，企業(yè)不能無限期滯后申報(bào)，更應(yīng)該督促相關(guān)人員在貨物出口后及時(shí)收集退稅憑證，盡早到國稅部門申報(bào)，才能及時(shí)辦理退稅，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。
看點(diǎn)之五：小型生產(chǎn)企業(yè)、新辦企業(yè)當(dāng)月可申報(bào)退稅
新政策取消了小型生產(chǎn)企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)生產(chǎn)企業(yè)的審核期為12個(gè)月的出口退（免）稅規(guī)定。原政策從審核管理的角度考慮，規(guī)定小型出口企業(yè)以及新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，退稅審核期為12個(gè)月，在12個(gè)月內(nèi)內(nèi)其應(yīng)退稅款暫不辦理退庫。新政策取消了這項(xiàng)規(guī)定，小型企業(yè)、新辦企業(yè)可以像其他出口企業(yè)一樣，當(dāng)月申報(bào)的出口免抵退稅經(jīng)審批后可直接辦理退稅，而不是再等到第13個(gè)月后一次性辦理。這項(xiàng)政策可以讓小型企業(yè)、新辦企業(yè)及時(shí)獲得國家退稅，減輕資金壓力，推動外貿(mào)出口。
看點(diǎn)之六：出口貨物免稅范圍擴(kuò)大至21種
原政策只對小規(guī)模納稅人、來料加工出口的貨物，以及出口卷煙和含金產(chǎn)品等若干項(xiàng)目有免稅管理的規(guī)定。此次調(diào)整，將特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的貨物等21種情況合并列入免稅管理。規(guī)定除出口加工區(qū)等海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)銷售的貨物之外的免稅出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。免稅出口貨物，未按規(guī)定申報(bào)免稅的，要按內(nèi)銷規(guī)定征收增值稅。
新政策還考慮到與國內(nèi)增值稅免稅規(guī)定相一致，增加了出口企業(yè)對免稅出口貨物可以放棄免稅、實(shí)行征稅的規(guī)定，但一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
看點(diǎn)之七：出口退稅沒退成，不再按內(nèi)銷征稅
新政策將部分出口貨物由征稅改為免稅。自2004年以來，對一些未按規(guī)定申報(bào)辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須視同內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅，企業(yè)雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證等。企業(yè)本該退稅不僅沒拿到還要征稅，這樣的規(guī)定不盡合理，在實(shí)踐中也受到了企業(yè)的質(zhì)疑。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅，使政策更加合理，也有助于出口企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，減輕負(fù)擔(dān)。
看點(diǎn)之八：“先退稅后核銷”政策調(diào)整
新政策調(diào)整了憑出口合同和銷售明細(xì)賬提前申報(bào)退稅的出口貨物的范圍和生產(chǎn)企業(yè)的條件。將貨物范圍擴(kuò)大為生產(chǎn)周期在1年以上的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，取消出口規(guī)模達(dá)到3000萬美元以上的條件限制，將企業(yè)擁有一定資產(chǎn)改為上年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的3倍，將從未發(fā)生過出口騙稅改為從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票行為。
看點(diǎn)之九：原材料成本并入加工費(fèi)退稅
按原規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口貨物，加工費(fèi)和原材料應(yīng)分別計(jì)算退稅，其中加工費(fèi)的退稅率為出口貨物的退稅率。但在執(zhí)行中存在耗用的原材料金額、退稅率等難以確定的問題。新政策對此進(jìn)行了調(diào)整，明確申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票所列加工費(fèi)應(yīng)包含原材料成本金額，并統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。
這政策對相關(guān)企業(yè)退稅會帶來一定影響。舉例說，假設(shè)某外貿(mào)公司9月份購入一批面料委托A公司加工服裝出口，購入面料的計(jì)稅金額為100000元，稅額17000元，收回服裝時(shí)加工費(fèi)計(jì)稅金額為50000元，稅額8500元。假設(shè)服裝出口退稅率為16%，面料出口退稅率為13%，征稅率均為17%，其外貿(mào)公司的出口退稅=50000×16%+100000×13%=21000（元）。如果按新政策計(jì)算，外貿(mào)公司將購進(jìn)的面料按原價(jià)買給A公司，加工收回時(shí)，A公司將購入面料成本并入加工費(fèi)中開票給外貿(mào)公司，計(jì)稅金額為150000元，稅額25500元。則外貿(mào)公司的出口退稅=（100000+50000）×16%=24000（元）�？梢钥吹�，在新舊兩種不同計(jì)算方式下，當(dāng)原材料與出口成品的出口退稅率一致時(shí)，對退稅額的影響并不大；但當(dāng)出口退稅率不一致時(shí)，就會出現(xiàn)上例中退稅額的差異。
看點(diǎn)之十：進(jìn)料加工稅收管理有變
新政策調(diào)整了外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)口料件稅收的管理規(guī)定。按原規(guī)定出口企業(yè)作價(jià)銷售保稅進(jìn)口料件的應(yīng)征增值稅，暫不入庫，待收回的貨物出口后抵減應(yīng)退的出口退稅款。目前，加工貿(mào)易由海關(guān)監(jiān)管，海關(guān)總署規(guī)定保稅進(jìn)口料件，不允許企業(yè)作價(jià)銷售，只能采取委托加工收回出口的方式。為了避免沖突，統(tǒng)一管理，新政策規(guī)定作價(jià)銷售保稅進(jìn)口料件按內(nèi)銷征稅，比照一般貿(mào)易委托加工的方式計(jì)算退稅。同時(shí)，調(diào)整了進(jìn)料加工應(yīng)稅出口貨物的增值稅計(jì)算。原規(guī)定對一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口視同內(nèi)銷的貨物，比照小規(guī)模納稅人的簡易辦法征繳稅款。新政策調(diào)整為恢復(fù)按差額征稅，明確了按差額征稅的計(jì)算公式。
看點(diǎn)之十一：退稅憑證新增一種，出口收匯核銷單取消
新政策調(diào)整了外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅資料。原來出口退稅規(guī)定未將海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書作為退稅憑證，公告在現(xiàn)有申報(bào)資料基礎(chǔ)上，增加了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申報(bào)出口退稅。這項(xiàng)政策更方便于出口企業(yè)收集申報(bào)退稅資料。
新政策還對報(bào)送出口收匯核銷單進(jìn)行了規(guī)范和簡化。而福建省作為貨物貿(mào)易外匯管理制度改革試點(diǎn)省份之一，自2011年12月1日起，申報(bào)出口退（免）稅業(yè)務(wù)時(shí)無需向稅務(wù)部門提供紙質(zhì)出口收匯核銷單，稅務(wù)部門也不再審核其出口收匯核銷電子數(shù)據(jù)。此舉簡化了出口企業(yè)退稅申報(bào)資料，退稅進(jìn)度明顯加快。
亮點(diǎn)之十二：報(bào)表從近80張減為43張
新政策對用于出口退（免）稅的報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整，將過去所用的近80張報(bào)表調(diào)整為了43張。主要有以下變化：一是調(diào)增報(bào)表項(xiàng)目，如在《免抵退稅申報(bào)匯總表》中增加零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅的有關(guān)內(nèi)容，以適應(yīng)試點(diǎn)地區(qū)“營改增”業(yè)務(wù)的處理，為全國推廣打好伏筆。二是合并使用報(bào)表，如將增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物等17項(xiàng)不同情況的免稅業(yè)務(wù)，采取通用一張《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》的方式來實(shí)現(xiàn)申報(bào)，減少報(bào)表成本，避開報(bào)表多樣，利于申報(bào)操作。三是取消報(bào)表內(nèi)容，如許多報(bào)表的簽字欄由過去的三欄次變?yōu)榱藘蓹诖�，以減少審批周轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，利于出口企業(yè)退（免）稅。
看點(diǎn)之十三：六種情形不得退稅
新政策對出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)，將不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，而直接視同內(nèi)銷貨物征稅：
1.將空白的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報(bào)關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個(gè)人使用的。
2.以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個(gè)人借該出口企業(yè)名義操作完成的。
3.以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。
4.出口貨物在海關(guān)驗(yàn)放后，自己或委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報(bào)關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。
5.以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險(xiǎn)之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報(bào)出口退（免）稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。
6.未實(shí)質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。
看點(diǎn)之十四：出口騙稅懲罰力度加大
新政策對出口騙稅行為加大了監(jiān)管、懲罰和打擊力度。規(guī)定對騙取國家出口退稅款的企業(yè)，由省級以上（含本級）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，停止其出口退（免）稅資格半年以上、三年以下四個(gè)檔次。對出口企業(yè)因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止退（免）稅期間出口貨物、提供虛假備案單證、退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)、以及從事“四自三不見”“買單”業(yè)務(wù)等違規(guī)、違法出口，規(guī)定不予退稅的同時(shí)，還應(yīng)視同內(nèi)銷征稅。
事業(yè)單位資產(chǎn)損失稅前扣除的條件
我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條明確，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
那么，對于事業(yè)單位、社會團(tuán)體發(fā)生的與免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，是否準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？
稅前扣除有條件
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
2011年1月1日施行的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告）進(jìn)一步明確，企業(yè)資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）和該公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。該公告刪除了原《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號，目前已廢止）中將資產(chǎn)損失范圍界定為“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的限制性條款，消除了與取得免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失是否允許稅前扣除的爭議，從而與《企業(yè)所得稅法》立法宗旨相吻合。
因此，根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國稅總局2011年第25號公告的立法精神，對于事業(yè)單位、社會團(tuán)體發(fā)生的與免稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，在履行相關(guān)手續(xù)后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
申報(bào)稅前扣除注意事項(xiàng)多
以事業(yè)單位、社會團(tuán)體等單位因自然災(zāi)害發(fā)生的與取得免稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)損失為例，企業(yè)申報(bào)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：
資產(chǎn)損失稅前扣除一律采取申報(bào)扣除新的資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法統(tǒng)一采取申報(bào)扣除。因此，對于事業(yè)單位、社會團(tuán)體等發(fā)生的與取得免稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。
區(qū)分是實(shí)際資產(chǎn)還是法定資產(chǎn)損失國稅總局2011年第25號公告將準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失，旨在厘清以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失的稅前扣除，可否追補(bǔ)確認(rèn)及追補(bǔ)期限和相關(guān)年度企業(yè)所得稅的涉稅調(diào)整。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。對于事業(yè)單位、社會團(tuán)體因自然災(zāi)害發(fā)生的與取得免稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)損失，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。
事業(yè)單位、社會團(tuán)體如有以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可按國稅總局2011年第25號公告的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。如實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按上述多繳企業(yè)所得稅的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。
明確采取清單申報(bào)還是專項(xiàng)申報(bào)進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)前，企業(yè)資產(chǎn)損失除正常損失（損耗）和按市場公允價(jià)值處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)以清單申報(bào)的方式申報(bào)扣除外，其余均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。因此，對于事業(yè)單位、社會團(tuán)體等單位因自然災(zāi)害發(fā)生的與取得免稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)稅前扣除，逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。因特殊原因不能在規(guī)定時(shí)限內(nèi)報(bào)送資料的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請適當(dāng)延期申報(bào)。
資產(chǎn)損失稅前扣除額的計(jì)算及相關(guān)證據(jù)的舉證對于事業(yè)單位、社會團(tuán)體等申報(bào)扣除因自然災(zāi)害發(fā)生的與取得免稅收入有關(guān)的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額。同時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；涉及責(zé)任賠償?shù)�，�?yīng)有賠償情況的說明；損失金額較大的或因自然災(zāi)害等不可抗力造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除的十種情況
為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，新《企業(yè)所得稅法》文件明確作出規(guī)定：“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷”。但不是只要研發(fā)費(fèi)就可以稅前扣除，筆者總結(jié)了以下十種情況，不能享受稅收優(yōu)惠。
這十種情形分別是：
一、財(cái)務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。
二、非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。
對企業(yè)從事研究開發(fā)活動而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用支出允許加計(jì)扣除。
三、不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。
企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：
1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)。
3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼和補(bǔ)貼。
4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)。
5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。
7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
8.研發(fā)成果的論證、評審和驗(yàn)收費(fèi)用。
四、委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不再加計(jì)扣除。
《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》第6條規(guī)定：“對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。”
五、委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。
六、納稅人未按規(guī)定報(bào)備的開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用金額。對納稅人申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。也就是說，研究開發(fā)費(fèi)用的減免屬于備案式減免，納稅人未按規(guī)定報(bào)備不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。
七、企業(yè)集中研究開發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)�，各公司申請加�?jì)扣除時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。
企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員間進(jìn)行分?jǐn)�。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議和合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。
如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偡椒�。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)用，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼?br />
八、研究開發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計(jì)扣除。
企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
九、超過5年仍未加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不再繼續(xù)扣除。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。”《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第10條規(guī)定“《企業(yè)所得稅法》第5條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。”由此可見，企業(yè)不論當(dāng)期是否虧損，都應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用依法加計(jì)扣除。研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后如果當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額小于零，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。但當(dāng)企業(yè)連續(xù)5年仍未彌補(bǔ)完的，不論未彌補(bǔ)完的是加計(jì)扣除還是非加計(jì)扣除所產(chǎn)生的虧損，均不允許繼續(xù)彌補(bǔ)。
十、法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。
如《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第28條規(guī)定："企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。"如果企業(yè)用財(cái)政撥款（財(cái)政撥款屬于不征稅收入）用于研究開發(fā)費(fèi)用的支出，在企業(yè)所得稅上是不允許扣除的，相應(yīng)也不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
問題解答
一、查補(bǔ)收入是否可作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
此外，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]1081號）的附件《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明》中，根據(jù)“中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）”的填報(bào)說明規(guī)定，“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”是指填報(bào)納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。而且，該行數(shù)據(jù)是作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
根據(jù)上述規(guī)定，查補(bǔ)收入不能作為計(jì)算上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)。
二、企業(yè)研發(fā)活動中發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣？
答：河南省鄧州市有一家大型工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)汽車車鎖，設(shè)有研究開發(fā)中心，開發(fā)出的技術(shù)主要用于本企業(yè)汽車車鎖的生產(chǎn)。近日，當(dāng)?shù)貒惥衷趯υ撈髽I(yè)進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將一項(xiàng)自行開發(fā)并自用的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給了另一家企業(yè)，取得收入200萬元，該專利的賬面開發(fā)成本為100萬元，企業(yè)已按規(guī)定繳納了營業(yè)稅，并計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了申報(bào)。但對增值稅的處理，財(cái)務(wù)人員感到把握不準(zhǔn)，他向稅務(wù)人員咨詢，這筆業(yè)務(wù)增值稅該如何處理？
企業(yè)正常研發(fā)支出進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
企業(yè)可以根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理。增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。研發(fā)活動的支出如果不屬于以上進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的范圍，應(yīng)當(dāng)可以抵扣。所以，企業(yè)正常列入期間費(fèi)用的研發(fā)支出和形成無形資產(chǎn)用于本企業(yè)產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)使用的技術(shù)支出可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
企業(yè)無形資產(chǎn)對外出售進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出。
企業(yè)為了開發(fā)新產(chǎn)品或研究新技術(shù)進(jìn)行的研發(fā)活動，進(jìn)項(xiàng)稅額一般在下列行為中產(chǎn)生：研發(fā)活動領(lǐng)用的原材料、工具、低值易耗品，研發(fā)活動耗用的水、電、燃料、動力；研發(fā)活動采購的機(jī)器設(shè)備等。增值稅暫行條例第十條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定了條例第十條所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。所以，該企業(yè)開發(fā)并對外出售的無形資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)可靠并可以計(jì)量的無形資產(chǎn)成本構(gòu)成轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。
由于研發(fā)活動中存在著共用和混用現(xiàn)象，因此原料、動力及機(jī)器設(shè)備存在進(jìn)項(xiàng)稅無法分清的情況。有觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)銷售無形資產(chǎn)的收入應(yīng)和當(dāng)月銷售貨物的收入適用增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條的規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。這種觀點(diǎn)混淆了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的區(qū)別。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)不屬于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條明確，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。而非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，所以，該種進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)算不適用于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，銷售該項(xiàng)無形資產(chǎn)，屬于條例第十條規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目情形，應(yīng)按購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，該專利的開發(fā)成本為100萬元，如果無法確定進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅是100×17%=17（萬元）。
應(yīng)稅與非稅項(xiàng)目共用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不用轉(zhuǎn)出。
如果該企業(yè)能準(zhǔn)確計(jì)算和歸集耗用的原料、動力及固定資產(chǎn)折舊，且固定資產(chǎn)既用于研發(fā)自用無形資產(chǎn)也用于研發(fā)外售無形資產(chǎn)的話，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不用轉(zhuǎn)出。
增值稅暫行條例第十條規(guī)定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定條例第十條所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，研發(fā)共用的固定資產(chǎn)既用于了增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（自行研發(fā)）也用于了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)），所以不包括在不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍，不用做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。
三、小規(guī)模納稅人含稅收入，在會計(jì)記賬時(shí)價(jià)稅分離，收入為不含稅收入。在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，收入為含增值稅稅收入還是不含增值稅稅收入？
答：計(jì)算所得稅時(shí)收入也是不含有增值稅的。
四、總公司統(tǒng)一給分公司采購能否抵進(jìn)項(xiàng)稅？
問：我公司下設(shè)一家非獨(dú)立核算的分公司，總、分公司在一個(gè)城市的兩個(gè)區(qū)。我公司為一般納稅人，分公司有獨(dú)立的銀行賬號。核算時(shí)，如果采用主營業(yè)務(wù)獨(dú)立核算、副營業(yè)務(wù)非獨(dú)立核算方式，材料委托總公司統(tǒng)一采購。在采購材料時(shí)，會存在付款賬號和發(fā)票名稱不一致的情況，這樣取得的發(fā)票可否進(jìn)項(xiàng)抵扣？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。
根據(jù)上述規(guī)定，采購材料時(shí)存在付款賬號和發(fā)票名稱不一致，將不允許抵扣。但是，國家稅務(wù)總局等財(cái)稅部門對特定企業(yè)下發(fā)過文件的除外，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2006]1211號）規(guī)定，對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
五、什么是紅利所得稅？
六、汽車改裝成專用車是否繳納消費(fèi)稅？
問：我公司購進(jìn)一臺已繳納消費(fèi)稅的小汽車，按客戶要求改裝成設(shè)有固定裝置的專用車，主要用作救護(hù)車。請問銷售時(shí)，是否需要繳納消費(fèi)稅？
答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號）規(guī)定：本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座（含23座）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。該文件同時(shí)規(guī)定：用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于購進(jìn)整車改裝汽車征收消費(fèi)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]772號）規(guī)定，財(cái)稅[2006]33號文件中有關(guān)用車輛底盤（車架）改裝、改制的車輛征收消費(fèi)稅的規(guī)定，是為了解決用不同種類車輛的底盤（車架）改裝、改制的車輛應(yīng)按照何種子目（乘用車或中輕型商用客車）征收消費(fèi)稅的問題，并非限定只對這類改裝車輛征收消費(fèi)稅。對于購進(jìn)乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。根據(jù)上述規(guī)定，對于購進(jìn)乘用車和中輕型商用客車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅。
七、飯店自制桌椅用于經(jīng)營是否視同銷售？
問：某飯店老板個(gè)人購買材料加工一批桌椅用于飯店經(jīng)營，是否屬于“將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”，應(yīng)視同銷售繳納增值稅？
答：《增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的行為，視同銷售貨物：
依據(jù)上述規(guī)定，飯店老板個(gè)人將自產(chǎn)桌椅用于飯店經(jīng)營，不視同銷售貨物，無須繳納增值稅；若是飯店（單位或個(gè)體工商戶）將自產(chǎn)桌椅用于飯店經(jīng)營，則應(yīng)視同銷售貨物，繳納增值稅。
沈陽代理記賬品牌企業(yè)小蜜蜂代帳會計(jì)部整理發(fā)布 |
您當(dāng)前的位置 :