近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的通知》（國稅發(fā)[2007]104號），引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注。一些企業(yè)紛紛打電話到江西省上饒市國稅局納稅服務(wù)熱線12366，詢問相關(guān)政策。坐席員小潘結(jié)合現(xiàn)行政策，對問題進(jìn)行了詳細(xì)解答。
核定征收必須具備前提條件
針對一些企業(yè)提出的哪些企業(yè)需要核定征收企業(yè)所得稅，小潘提醒，《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號）第二條規(guī)定了企業(yè)所得稅核定征收的6個前提條件：依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算的；只能準(zhǔn)確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實的；賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。
根據(jù)國稅發(fā)[2000]38號文件規(guī)定，核定征收方式由納稅人提出申請，填寫《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)賬簿設(shè)置情況，收入總額核算情況，成本費用核算情況，賬簿、憑證保存情況和納稅義務(wù)履行情況，確定是否核定征收以及定額征收或核定應(yīng)稅所得率征收。
小潘強(qiáng)調(diào)，按《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得事先規(guī)定按核定征收方式進(jìn)行征收，這就意味著必須查賬征收。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)賬目混亂，只能事后核定征收并逐步規(guī)范管理。
走出核定征收誤區(qū)一些企業(yè)認(rèn)為核定征收劃算，小潘說，這其實是一個認(rèn)識誤區(qū)。
一方面，國稅發(fā)[2000]38號文件第十六條規(guī)定，實行核定征收方式即不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。享受優(yōu)惠政策期間乃至期滿后3年內(nèi)達(dá)到核定征收條件的，一經(jīng)查實，要追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款，優(yōu)惠政策尚未到期的還要按核定征收方式恢復(fù)征稅。比如說，老少邊窮地區(qū)新辦企業(yè)可以免征企業(yè)所得稅3年的優(yōu)惠，如果企業(yè)不設(shè)賬簿或賬目不全，實行核定征收，免稅優(yōu)惠就沒有了。
另一方面，定額征收的，國稅發(fā)[2000]38號文件第九條明確要求，應(yīng)從高核定應(yīng)納所得稅額。因此，核定應(yīng)稅所得率征收是否劃算也未可預(yù)知。通過計算可以得出，核定征收是否劃算，取決于企業(yè)的收入與支出比例，當(dāng)收入－成本費用>收入×應(yīng)稅所得率，即應(yīng)稅所得率<1－成本費用÷收入時，核定征收才劃算。
不管劃算與否，核定征收方式一經(jīng)確定，通常在一個納稅年度內(nèi)一般不得變更。而且應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，除非企業(yè)實行改組改制，或生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害，通常一個納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整。
最后，小潘提醒納稅人，此次調(diào)整的是應(yīng)稅所得率而非所得稅率，納稅人不能將兩者混為一談。
（來源：中國稅務(wù)網(wǎng)） |
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