國家稅務總局新修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》已于2007年1月1日起正式實施。新規(guī)定在許多條款上對原有的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》進行了較大范圍的修改和修訂。
為了方便納稅人更好地理解新修訂的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，我們將新、舊規(guī)定進行了簡要分析。
一、專用發(fā)票的定義
（一）新規(guī)定
第二條：專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。
（二）原規(guī)定
國稅發(fā)[1993]150號通知第一條規(guī)定：專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟活動中的重要商事憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明，對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。
（三）主要變化
變化：定義更加規(guī)范了。內(nèi)涵仍是專票具有兩個主要功能：一是商事憑證，二是抵扣憑證。
二、專用發(fā)票開具的信息化
（一）新規(guī)定
第三條 一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文。
本規(guī)定所稱防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務院同意推行的，使用專用設備和通用設備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)。
本規(guī)定所稱專用設備，是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備。
本規(guī)定所稱通用設備，是指計算機、打印機、掃描器具和其他設備。
（二）原規(guī)定
第十三條 使用電子計算機開具專用發(fā)票必須報經(jīng)主管稅務機關批準并使用由稅務機關監(jiān)制的機外發(fā)票。
第十四條 符合下列條件的一般納稅人，可以向主管稅務機關申請使用電子計算機開具專用發(fā)票：
1、有專業(yè)電子計算機技術人員、操作人員。
2、具備通過電子計算機開具專用發(fā)票和按月列印進貨、銷貨及庫存清單的能力。
3、國家稅務總局直屬分局規(guī)定的其他條件。
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變化：廣泛的計算機開具統(tǒng)一規(guī)范為防偽稅控系統(tǒng)開具，實現(xiàn)了納稅人和稅務機關在開票信息上的互通，更加利于稅務機關的控管。
三、專用發(fā)票的聯(lián)次
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第四條 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。
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第七條 專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：
�。ㄒ唬┑谝宦�(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?/font>
�。ǘ┑诙�(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記帳憑證。
（三）第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。
�。ㄋ模┑谒穆�(lián)為記帳聯(lián)，銷貨方作銷售的記帳憑證。
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1、明確了其他聯(lián)次的用途；
2、明確取消了存根聯(lián)這一事項。
四、最高開票限額的管理
（一）新規(guī)定
第五條 專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。
最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務機關負責。
稅務機關審批最高開票限額應進行實地核查。批準使用最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務機關派人實地核查；批準使用最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務機關派人實地核查后將核查資料報省級稅務機關審核。
一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》
�。ǘ┰�(guī)定
未涉及，但后續(xù)多個單行文件對專票實行版面管理，自千元版、萬元版、十萬版、百萬元版到千萬元版共五類。
（三）主要變化
版面管理改為最高開票限額管理；
五、稅控系統(tǒng)的企業(yè)發(fā)行
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第六條 一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發(fā)行。
本規(guī)定所稱初始發(fā)行，是指主管稅務機關將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。
（一）企業(yè)名稱；
�。ǘ┒悇盏怯洿a；
�。ㄈ╅_票限額；
（四）購票限量；
（五）購票人員姓名、密碼；
（六）開票機數(shù)量；
（七）國家稅務總局規(guī)定的其他信息。
一般納稅人發(fā)生上列第一、三、四、五、六、七項信息變化，應向主管稅務機關申請變更發(fā)行；發(fā)生第二項信息變化，應向主管稅務機關申請注銷發(fā)行。
（二）原規(guī)定
第十五條 申請使用電子計算機，必須向主管稅務機關提供申請報告及以下資料：
（一）按照專用發(fā)票（機外發(fā)票）格式用電子計算機制作的模擬樣張。
�。ǘ└鶕�(jù)會計操作程序用電子計算機制作的最近月份的進貨、銷貨及庫存清單。
�。ㄈ╇娮佑嬎銠C設備的配置情況。
（四）有關專用電子計算機技術人員、操作人員的情況。
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較原則的計算機開具的申請條件轉(zhuǎn)變?yōu)槎惪叵到y(tǒng)企業(yè)發(fā)行的細致規(guī)定。
六、領購專用發(fā)票需提供的資料
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第七條 一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領購專用發(fā)票。
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未涉及，但征管法細則第十八條規(guī)定了領購發(fā)票必須提供稅務登記。
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簡化了領購發(fā)票的手續(xù)。
七、不得領購專用發(fā)票的情形
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第八條 一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票：
�。ㄒ唬⿻嫼怂悴唤∪荒芟蚨悇諜C關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。
上列其他有關增值稅稅務資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。
�。ǘ┯小抖愂照鞴芊ā芬�(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。
�。ㄈ┯邢铝行袨橹唬�(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：
1、虛開增值稅專用發(fā)票；
2、私自印制專用發(fā)票；
3、向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；
4、借用他人專用發(fā)票；
5、未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；
6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備；
7、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；
8、未按規(guī)定接受稅務機關檢查。
有上列情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。
（二）原規(guī)定
第二條 一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發(fā)票：
�。ㄒ唬⿻嫼怂悴唤∪�，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。
�。ǘ┎荒芟蚨悇諜C關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料者。
上述其他有關增值稅稅務資料的內(nèi)容，由國家稅務總局直屬分局確定。
（三）有以下行為，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者：
1、私自印制專用發(fā)票；
2、向個人或稅務機關以外的單位買取專用發(fā)票；
3、借用他人專用發(fā)票；
4、向他人提供專用發(fā)票；
5、未按本規(guī)定第五條的要求開具專用發(fā)票；
6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票；
7、未按本規(guī)定第十六條的規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；
8、未按規(guī)定接受稅務機關檢查。
�。ㄋ模╀N售的貨物全部屬于免稅項目者。
有上列情形的一般納稅人如已領購使用專用發(fā)票，稅務機關應收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。
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1、新規(guī)定在第三款中增加了第1、7項，取消了原規(guī)定第三款中第4、7項和第四款；
2、最后一款變“收繳”為“暫扣”，同時增加了IC卡的內(nèi)容。
八、專用發(fā)票的保管規(guī)定
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第九條 有下列情形之一的，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備：
�。ㄒ唬┪丛O專人保管專用發(fā)票和專用設備；
�。ǘ┪窗炊悇諜C關要求存放專用發(fā)票和專用設備；
�。ㄈ┪磳⒄J證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結(jié)果通知書》和《認證結(jié)果清單》裝訂成冊；
�。ㄋ模┪唇�(jīng)稅務機關查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。
�。ǘ┰�(guī)定
第十條 有下列情形之一者，為本規(guī)定第二條、第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票：
（一）未按照稅務機關的要求建立專用發(fā)票管理制度。
（二）未按照稅務機關的要求設專人保管專用發(fā)票。
�。ㄈ┪窗凑斩悇諜C關的要求設置專門存放專用發(fā)票的場所。
�。ㄋ模┒惪畹挚勐�(lián)未按稅務機關的要求裝訂成冊。
�。ㄎ澹┪唇�(jīng)稅務機關查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。
�。﹣G失專用發(fā)票。
�。ㄆ撸⿹p（撕）毀專用發(fā)票。
（八）未執(zhí)行國家稅務總局或其直屬分局提出的其他有關保管專用發(fā)票的要求。
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1、取消了第一、六、七、八款，增加了專票認證的內(nèi)容。
2、原規(guī)定中的第一、六、七、八款歸納為新規(guī)定中的第二款內(nèi)。
3、京國稅[1995]123號市局《專用發(fā)票領購使用保管暫行辦法》第五章細化了規(guī)定。
九、專用發(fā)票的開具范圍
（一）新規(guī)定
第十條 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。
增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。
銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
（二）原規(guī)定
第一條 增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。
第三條 除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應稅勞務，根據(jù)增值稅細則規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務（以下簡稱銷售應稅項目），必須向購買方開具專用發(fā)票。
第四條 下列情形不得開具專用發(fā)票：
�。ㄒ唬┫蛳M者銷售應稅項目
（二）銷售免稅項目。
（三）銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務。
（四）將貨物用于非應稅項目。
�。ㄎ澹⿲⒇浳镉糜诩w福利或個人消費。
�。⿲⒇浳餆o償贈送他人。
（七）提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發(fā)票。
（三）主要變化
1、小規(guī)模納稅人可通過稅務機關代開專用發(fā)票；
2、簡化了不得開具的范圍。
十、開具規(guī)范
�。ㄒ唬┬乱�(guī)定
第十一條 專用發(fā)票應按下列要求開具：
（一）項目齊全，與實際交易相符；
�。ǘ┳舟E清楚，不得壓線、錯格；
�。ㄈ┌l(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；
�。ㄋ模┌凑赵鲋刀惣{稅義務的發(fā)生時間開具。
對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。
�。ǘ┰�(guī)定
第五條 專用發(fā)票必須按下列要求開具：
�。ㄒ唬┳舟E清楚。
（二）不得涂改。
如填寫有誤，應另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。
（三）項目填寫齊全。
（四）票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。
�。ㄎ澹└黜椖績�(nèi)容正確無誤。
（六）全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
�。ㄆ撸┌l(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)蓋財務專用章或發(fā)票專用章。
�。ò耍┌凑毡疽�(guī)定第六條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。
�。ň牛┎坏瞄_具偽造的專用發(fā)票。
（十）不得拆本使用專用發(fā)票。
（十一）不得開具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。
開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。
第六條 專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下：
�。ㄒ唬┎捎妙A收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當天。
�。ǘ┎捎媒豢钐嶝浗Y(jié)算方式的，為收到貨款的當天。
（三）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當天。
�。ㄋ模⿲⒇浳锝桓端舜N，為收到委托人送交的代銷清單的當天。
�。ㄎ澹┰O有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。
�。⿲⒇浳镒鳛橥顿Y提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當天。
�。ㄆ撸⿲⒇浳锓峙浣o股東，為貨物移送的當天。
一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。
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1、納稅義務發(fā)生時間與開具發(fā)票的時限是完全一致的；
2、新規(guī)定給予了購貨方“拒收”的權(quán)利，但購貨方也就因此同時具有了相應的義務，一是：符合開具規(guī)范的專用發(fā)票，購貨方不得拒收；二是如拒收應說明具體理由。
十一、銷貨清單的開具
（一）新規(guī)定
第十二條 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》（附件2），并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。
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國稅發(fā)[1994]057號通知第四、五款規(guī)定：匯總開具專用發(fā)票的，可以附《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，如價外收費需單獨列示的，可在發(fā)票上匯總開具，同時附《價外收費清單》。
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1、兩清單合并為一個《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》。
2、清單應通過防偽稅控系統(tǒng)開具。
十二、專用發(fā)票的作廢與繳銷管理
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第十三條 一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。
作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。
第二十條 同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：
（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；
（二）銷售方未抄稅并且未記賬；
（三）購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。
本規(guī)定所稱抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。
第二十三條 一般納稅人注銷稅務登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應將專用設備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務機關。
主管稅務機關應繳銷其專用發(fā)票，并按有關安全管理的要求處理專用設備。
第二十四條 本規(guī)定第二十三條所稱專用發(fā)票的繳銷，是指主管稅務機關在紙質(zhì)專用發(fā)票監(jiān)制章處按“V”字剪角作廢，同時作廢相應的專用發(fā)票數(shù)據(jù)電文。
被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應退還納稅人。
�。ǘ┰�(guī)定
第五條第二款：如填寫有誤，應另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。
第十二條第一款：銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
購買方在未付貨款并且未作帳務處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
（三）主要變化
1、新規(guī)定增加明確了作廢發(fā)票的條件；
2、增加明確了納稅人注銷時，專用發(fā)票的繳銷操作。
3、紙質(zhì)發(fā)票與數(shù)據(jù)電文應同時作廢。
十三、紅字專用發(fā)票的管理
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第十四條 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。
《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證。
經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。
經(jīng)認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。
第十五條 《申請單》一式兩聯(lián)：第一聯(lián)由購買方留存；第二聯(lián)由購買方主管稅務機關留存。
《申請單》應加蓋一般納稅人財務專用章。
第十六條 主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）�！锻ㄖ獑巍窇c《申請單》一一對應。
第十七條 《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務機關留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存。
《通知單》應加蓋主管稅務機關印章。
《通知單》應按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。
第十八條 購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。
第十九條 銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。
紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。
國稅發(fā)[2007]18號補充規(guī)定：
一、增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：
�。ㄒ唬┮�?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱申請單），并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱通知單）。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。?
�。ǘ┵徺I方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務機關審核后出具通知單。購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。?
�。ㄈ┮蜷_票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。?
�。ㄋ模┮蜷_票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務機關填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務機關審核確認后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。?
�。ㄎ澹┌l(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。
二、稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，比照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法，通知單第二聯(lián)交代開稅務機關。?
三、為實現(xiàn)對通知單的監(jiān)控管理，稅務總局正在開發(fā)通知單開具和管理系統(tǒng)。在系統(tǒng)推廣應用之前，通知單暫由一般納稅人留存?zhèn)洳�，稅務機關不進行核銷。紅字專用發(fā)票暫不報送稅務機關認證。
�。ǘ┰�(guī)定
第十二條 銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
購買方在未付貨款并且未作帳務處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)用；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記帳聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。
購買方收到紅字專用發(fā)票后，應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
第十七條 進貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由稅務機關留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)，購貨單位留存。
證明單必須由稅務機關開具，并加蓋主管稅務機關印章，不得將證明單交由納稅人自行開具。
證明單的印制，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細則有關發(fā)票印制的規(guī)定辦理。
一般納稅人取得的證明單應按照稅務機關的要求裝訂成冊，并按照有關發(fā)票保管的規(guī)定進行保管。
第十八條 專用發(fā)票的票樣與進貨退出或索取折讓證明單的樣式，由國家稅務總局統(tǒng)一制定，其他單位和納稅人不得擅自改變。
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1、原規(guī)定按購買方是否付款、是否作帳為劃分標準，且實際執(zhí)行中還要參考銷售方是否作帳等其他因素，復雜且不宜掌控，新規(guī)定只以是否符合作廢條件為唯一標準，明確且易掌握；
2、原規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出是按照紅字發(fā)票并參考實際情況而定，由于在實際情況中，存在紅字發(fā)票不需作進項稅額轉(zhuǎn)出的情況（如原藍票未抵扣），且由于證明單的開出與紅票的取得存在時間差，造成兩個問題：一是進項稅額轉(zhuǎn)出與紅字發(fā)票和證明單不能一一對應；二是證明單的開出與進項稅額轉(zhuǎn)出不同步。這兩個問題都不利于稅務機關的監(jiān)控。因此，新規(guī)定采取藍字專用發(fā)票的管理理念，引入了“購貨方主管稅務機關開具《通知單》→同時購貨方納稅人進項稅額轉(zhuǎn)出→銷貨方納稅人方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項稅額”的鏈條式管理。
3、《申請單》所對應的藍字專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證；
4、《通知單》應與《申請單》一一對應（兩單的號碼不必完全一致）；
5、購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額（但列入的條件是符合抵扣的其他條件）；
6、紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。
7、國稅函[2006]1279號規(guī)定：銷貨方給予購貨方價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭�、折讓行為，銷貨方可開具紅字增值稅專用發(fā)票。此時，可多張藍字發(fā)票對應一張通知單，但在實際操作中要考慮一張通知單的金額不要高于銷貨方最高開票限額。
8、屬于“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”、不屬于增值稅扣稅項目范圍、開票有誤購買方拒收專用發(fā)票和開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方情況的，不作進項稅額轉(zhuǎn)出，但銷貨方納稅人應將增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)一并收回，并將其粘貼在《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》第二聯(lián)后備查。同時，“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”發(fā)票的認證結(jié)果應留存在認證系統(tǒng)中；
9、開票有誤購買方拒收專用發(fā)票和開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方情況的，由銷售方主管稅務機關出具《通知單》；
10、銷貨退回或銷售折讓的，相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。
11、通知單暫由一般納稅人留存?zhèn)洳�，銷貨方稅務機關暫不進行核銷。
12、紅字專用發(fā)票暫不報送稅務機關認證。
13、納稅人應按照《使用規(guī)定》妥善保管《通知單》，對丟失《通知單》的，主管稅務機關應進行宣傳教育。需要補開《通知單》的，可由原申請方納稅人重新填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，由主管稅務機關審核后補開《通知單》。
14、《使用規(guī)定》實施后，《國家稅務總局關于進一步做好增值稅納稅申報“一窗式”管理工作的通知》（國稅函[2003] 962號）第四條第一款中關于“次月納稅人按照開具紅字專用發(fā)票的方式在開票系統(tǒng)中開具負數(shù)發(fā)票”的規(guī)定停止執(zhí)行。
15、在總局未統(tǒng)一明確前，我市暫將因《通知單》轉(zhuǎn)出的進項稅額填列到《增值稅納稅人申報表（適用于一般納稅人）》附表二第14欄“免稅貨物用”項內(nèi)。
16、由于貨物較多需要匯總開具紅字專用發(fā)票時，可填列匯總《申請表》與《通知單》，后附紅字《銷售貨物或提供應稅勞務清單》。
十四、報稅
�。ㄒ唬┬乱�(guī)定
第二十一條 一般納稅人開具專用發(fā)票應在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關報稅，在申報所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務機關報稅。
本規(guī)定所稱報稅，是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務機關報送開票數(shù)據(jù)電文。
第二十二條 因IC卡、軟盤質(zhì)量等問題無法報稅的，應更換IC卡、軟盤。
因硬盤損壞、更換金稅卡等原因不能正常報稅的，應提供已開具未向稅務機關報稅的專用發(fā)票記賬聯(lián)原件或者復印件，由主管稅務機關補采開票數(shù)據(jù)。
（二）原規(guī)定
第十六條 使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報表》附列資料欄目中如實填列購、用（包括作廢）、存情況。
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開票系統(tǒng)軟、硬件出現(xiàn)故障或損壞時的由主管稅務機關補采操作。
十五、認證抵扣
（一）新規(guī)定
第二十五條 用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經(jīng)稅務機關認證相符（國家稅務總局另有規(guī)定的除外）。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。
本規(guī)定所稱認證，是稅務機關通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認。
本規(guī)定所稱認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。
第二十六條 經(jīng)認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。
�。ㄒ唬o法認證。
本規(guī)定所稱無法認證，是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認，無法產(chǎn)生認證結(jié)果。
�。ǘ┘{稅人識別號認證不符。
本規(guī)定所稱納稅人識別號認證不符，是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。
�。ㄈ⿲Ｓ冒l(fā)票代碼、號碼認證不符。
本規(guī)定所稱專用發(fā)票代碼、號碼認證不符，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。
第二十七條 經(jīng)認證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理。
�。ㄒ唬┲貜驼J證。
本規(guī)定所稱重復認證，是指已經(jīng)認證相符的同一張專用發(fā)票再次認證。
�。ǘ┟芪挠姓`。
本規(guī)定所稱密文有誤，是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。
�。ㄈ┱J證不符。
本規(guī)定所稱認證不符，是指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。
本項所稱認證不符不含第二十六條第二項、第三項所列情形。
�。ㄋ模┝袨槭Э貙Ｓ冒l(fā)票。
本規(guī)定所稱列為失控專用發(fā)票，是指認證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。
第二十九條 專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/font>
�。ǘ┰�(guī)定
第八條 除購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進口貨物外，購進應稅項目有下列情況之一者，不得抵扣進項稅額：
�。ㄒ唬┪窗匆�(guī)定取得專用發(fā)票。
（二）未按規(guī)定保管專用發(fā)票。
�。ㄈ╀N售方開具的專用發(fā)票不符合本規(guī)定第五條第（一）至（九）項和第（十一）項的要求。
第十一條 有本規(guī)定第八條所列情形者，如其購進應稅項目的進項稅額已經(jīng)抵扣，應從稅務機關發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當期的進項稅額中扣減。
（三）主要變化
1、認證相符才抵扣；
2、認證相符不得退回；
3、無法認證、納稅人識別號認證不符、專用發(fā)票代碼、號碼認證不符可要求重開；
4、重復認證、密文有誤、認證不符、失控應扣留檢查；
5、發(fā)票聯(lián)亦可代替抵扣聯(lián)認證，應宣傳到納稅人。
十六、丟失的處理
（一）新規(guī)定
第二十八條 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附件5），經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳�；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/font>
一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/font>
�。ǘ┰�(guī)定
第九條 有下列情形之一者，為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定取得專用發(fā)票：
�。ㄒ唬┪磸匿N售方取得專用發(fā)票。
（二）只取得記帳聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。
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原規(guī)定是丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)其中一聯(lián)均不能抵扣進項稅額，新規(guī)定更加人性化了，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)全部丟失或丟失其中一聯(lián)的，不論是抵扣進項稅額還是列支成本均可得到了較好的解決。
十七、違章處罰
�。ㄒ唬┬乱�(guī)定
未設置處罰條款
（二）原規(guī)定
國發(fā)稅[1993]150號第三條：凡違反專用發(fā)票使用規(guī)定的，應按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《中華人民共和國稅收征收管理法》有關處罰的規(guī)定辦理。
�。ㄈ┲饕兓�
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》僅是調(diào)整使用方面的規(guī)章，不是管理辦法，故未涉及罰則。在執(zhí)行處罰規(guī)定時，可按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《北京市國家稅務局關于增值稅專用發(fā)票領購、使用、保管的暫行辦法的通知》（京國稅[1995]123號）罰則部分的規(guī)定處理。
十八、執(zhí)行時間
（一）新規(guī)定
第三十條 本規(guī)定自2007年1月1日施行，以前有關政策規(guī)定與本規(guī)定不一致的，以本規(guī)定為準。
國稅發(fā)[2007]18號第四條規(guī)定：對2006年開具的專用發(fā)票，在2007年4月30日前可按照原規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。
�。ǘ┰�(guī)定
第二十條 本規(guī)定自1994年1月1日起執(zhí)行。
�。ㄈ┲饕兓�
國稅發(fā)[2007]18號第四條規(guī)定的2007年4月30日為最后時限，在這個時限內(nèi)，專用發(fā)票90天內(nèi)認證的規(guī)定仍然是有效的，對于在90天內(nèi)未認證的專用發(fā)票，即使未到2007年4月30日，也不能開具紅字專用發(fā)票。 |
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