增值稅一般納稅人資格認(rèn)定政策依據(jù)
一、申請(qǐng)條件
凡具備以下條件之一的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱納稅人），均可申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。納稅人在辦理增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)認(rèn)定報(bào)告，經(jīng)審核符合條件的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。
�。ㄒ唬┥藤Q(mào)企業(yè)
1. 小型商貿(mào)企業(yè)
�。�1）小型商貿(mào)企業(yè)（指批發(fā)企業(yè)）自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)銷售額達(dá)到180萬(wàn)元，可申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定，進(jìn)入輔導(dǎo)期（不少于6個(gè)月），實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。
�。�2）對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員，有貨物購(gòu)銷合同或書面意向，有明確的貨物購(gòu)銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到180萬(wàn)元以上的，可申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定，進(jìn)入輔導(dǎo)期（不少于6個(gè)月），實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。
（3）對(duì)小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)（簡(jiǎn)稱出口企業(yè)），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，符合企業(yè)設(shè)立有關(guān)規(guī)定，并有購(gòu)銷合同或書面意向，有明確的貨物購(gòu)銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但在相關(guān)批文中注明不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。
出口企業(yè)在申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格時(shí)，應(yīng)提供由商務(wù)部或其授權(quán)的地方對(duì)外貿(mào)易主管部門加蓋務(wù)案登記專用章的有效《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》，作為申請(qǐng)認(rèn)定的必報(bào)資料。
2. 商貿(mào)零售企業(yè)
�。�1）實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式有零售、有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所（必須有零售鋪面）、擁有貨物實(shí)物的商貿(mào)零售企業(yè)，預(yù)計(jì)年銷售額達(dá)到180萬(wàn)元以上的，可申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定，進(jìn)入輔導(dǎo)期（不少于6個(gè)月），實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。
�。�2）對(duì)新辦的不開具專用發(fā)票的商業(yè)零售企業(yè)，可申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定，直接進(jìn)入增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理。
3. 大中型商貿(mào)企業(yè)
注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上（含500萬(wàn)元）、人員在50人（含50人、按已簽訂勞動(dòng)合同的人數(shù)計(jì)算）以上、擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、固定的貨物購(gòu)銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，凡預(yù)計(jì)年銷售額達(dá)到180萬(wàn)元以上的，可申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定，直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。
4. 商貿(mào)企業(yè)
�。�1）在2004年6月30日前已辦理稅務(wù)登記并正常經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，年銷售額實(shí)際達(dá)到180萬(wàn)元后，可申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定，直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。
（2）總機(jī)構(gòu)為增值稅一般納稅人，新成立的分支機(jī)構(gòu)以及不開具增值稅專用發(fā)票的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，法定代表人約談和實(shí)地查驗(yàn)，符合企業(yè)設(shè)立有關(guān)規(guī)定，并有購(gòu)銷合同或書面意向，有明確的貨物購(gòu)銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但在相關(guān)批文中注明不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。
�。ǘ┕I(yè)企業(yè)
1. 從事貨物生產(chǎn)或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主、并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下、30萬(wàn)元以上的，如果財(cái)務(wù)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，可申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定，可暫認(rèn)定為增值稅一般納稅人進(jìn)行管理（期限6個(gè)月）。
2. 對(duì)上述納稅人凡年銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，自稅務(wù)登記之日起，可申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定，直接認(rèn)定為一般納稅人。
3. 實(shí)行統(tǒng)一核算的機(jī)構(gòu)，如果總機(jī)構(gòu)屬于增值稅一般納稅人，而分支機(jī)構(gòu)屬于小規(guī)模工業(yè)企業(yè)，該分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定，進(jìn)入暫認(rèn)定期，實(shí)行暫認(rèn)定期一般納稅人管理。
對(duì)認(rèn)定為上述增值稅一般納稅人的工業(yè)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)組織對(duì)納稅人的實(shí)地查驗(yàn)，核實(shí)是否擁有必要的廠房、機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)人員，是否具備一般納稅人財(cái)務(wù)核算條件。
對(duì)暫認(rèn)定期滿的一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行審查，凡實(shí)際年銷售額和會(huì)計(jì)核算未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，一律取消其增值稅一般納稅人資格。
(三) 工商企業(yè)
納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的，如果總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，并提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明以及總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定表復(fù)印件。
(四) 特殊企業(yè)
以下特殊企業(yè)可申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
1. 享受免征增值稅政策的國(guó)有糧食收儲(chǔ)企業(yè)及政府儲(chǔ)備食用植物油承儲(chǔ)企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定。
2. 從事成品油零售的加油站無(wú)論年銷售額是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算是否健全，都一律認(rèn)定為一般納稅人。
(五) 個(gè)體工商戶
凡同時(shí)具備以下條件的個(gè)體工商戶可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理（不少于6個(gè)月）：
1、達(dá)到一般納稅人條件標(biāo)準(zhǔn)的，即：
（１）從事生產(chǎn)和加工、修理、修配的納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以上；
�。�2）凡以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以上；
�。�3）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以上的。
2. 按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算、記賬，依《稅收征管法》規(guī)定設(shè)置的帳薄有總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助賬簿，并有專職會(huì)計(jì)的，能如實(shí)反映貨物的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)、銷售等情況，做到帳帳相符、帳證相符、帳實(shí)相符的。
3. 能依期準(zhǔn)確地向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅資料，包括納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書等。
二、報(bào)送資料
�。ㄒ唬┥暾�(qǐng)正式及暫認(rèn)定（輔導(dǎo)期認(rèn)定）
1．《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》；
2．書面申請(qǐng)報(bào)告內(nèi)容包括：（關(guān)于辦理一般納稅人資格認(rèn)定的申請(qǐng)）。
�。�1）說(shuō)明申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人的理由；
（2）說(shuō)明納稅人企業(yè)詳細(xì)名稱、辦公地址、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址、設(shè)有倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地的地址、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、投資總額及投資人、職工人數(shù)、法定代表人姓名、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人姓名、辦稅人員姓名及聯(lián)系電話等。
3．法定代表人、會(huì)計(jì)人員資格證（包括身份證、會(huì)計(jì)證原件及復(fù)印件等，企業(yè)有專門從事財(cái)會(huì)工作的人員，有財(cái)政部門核發(fā)的會(huì)計(jì)證）；
4．營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本原件；
5．稅務(wù)登記證副本原件；
6．企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證復(fù)印件；
7．經(jīng)營(yíng)管理人員名冊(cè)（包括姓名、性別、年齡、職務(wù)、工種、原工作單位）；經(jīng)營(yíng)管理人員包括：購(gòu)、銷人員、生產(chǎn)管理人員、庫(kù)房管理人員、會(huì)計(jì)人員（是否專職）。
8．有關(guān)合同、章程、協(xié)議書（包括貨物購(gòu)銷合同或書面意向、供貨企業(yè)證明等）；
9．固定資產(chǎn)目錄（提供固定資產(chǎn)項(xiàng)目明細(xì)資料。內(nèi)容包括：貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量、購(gòu)置時(shí)間、發(fā)票號(hào)碼、金額、房屋使用面積）；
10．所有開戶銀行帳號(hào)（提供銀行開戶證明原件及復(fù)印件）；
11．固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所資料（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地如屬自有的，附產(chǎn)權(quán)證明復(fù)印件）；如屬租賃的（商貿(mào)企業(yè)必須提供國(guó)家公證部門對(duì)租賃合同的公證證明以及租賃期在2年以上（含2年）的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所），提供2年以上（含2年）房屋租賃合同及出租方的產(chǎn)權(quán)證明復(fù)印件。
�。ǘ⿻赫J(rèn)定（輔導(dǎo)期認(rèn)定）期滿申請(qǐng)正式認(rèn)定
1．《增值稅一般納稅人正式認(rèn)定申請(qǐng)表》；
2．書面申請(qǐng)報(bào)告內(nèi)容包括：（關(guān)于辦理一般納稅人正式認(rèn)定的申請(qǐng)）。
�。�1）說(shuō)明申請(qǐng)正式認(rèn)定增值稅一般納稅人的理由；
（2）說(shuō)明納稅人企業(yè)詳細(xì)名稱、辦公地址、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址、設(shè)有倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地的地址、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、投資總額及投資人、職工人數(shù)、法定代表人姓名、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人姓名、辦稅人員姓名及聯(lián)系電話等。
3．賬簿設(shè)置情況（提供進(jìn)銷項(xiàng)、應(yīng)納稅額明細(xì)賬復(fù)印件、銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬、貨物銷售明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬復(fù)印件，以上復(fù)印件指最后一頁(yè)）；
4．企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（提供申請(qǐng)上月資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表復(fù)印件）；
�。ㄈ┘Z食收儲(chǔ)企業(yè)、政府食用植物油承儲(chǔ)企業(yè)、從事成品油零售的加油站除應(yīng)提供本條第（一）項(xiàng)資料外，還應(yīng)提供有關(guān)部門批準(zhǔn)的可從事相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料。
�。ㄋ模┓种C(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定的，除應(yīng)提供本條第（一）項(xiàng)資料外，還應(yīng)提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明、總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定表復(fù)印件以及總機(jī)構(gòu)確定其為統(tǒng)一核算分支機(jī)構(gòu)的證明材料。
三、一般納稅人變更
（一）增值稅一般納稅人在發(fā)生下列變更事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在變更事項(xiàng)發(fā)生一個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更備案手續(xù)。
1．納稅人發(fā)產(chǎn)變更；
2．納稅人名稱發(fā)生變更；
3．稅務(wù)登記證號(hào)發(fā)生變更；
4．納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址發(fā)生變更；
5．經(jīng)濟(jì)性質(zhì)發(fā)生變更；
6．經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生變更；
7．主管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、購(gòu)票人生產(chǎn)變更；
8．銀行結(jié)算帳號(hào)發(fā)生變更。
�。ǘ┳兏掷m(xù)的辦理：
納稅人發(fā)生上述變更事項(xiàng)后，由納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（稅務(wù)所）領(lǐng)取并填寫《稅務(wù)登記變更表》。
四、主要政策依據(jù)
１、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令〔362〕號(hào)）
�。�、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的通知（〔2003〕財(cái)法字第38號(hào)）
�。�、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)〔1994〕059號(hào)）
４、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)明電〔2004〕37號(hào)）
5、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)明電〔2004〕62號(hào)）
6、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人資格認(rèn)定問題的通知》（國(guó)稅函〔2002〕326號(hào)）
7、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕150號(hào)）
8、重慶市國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法的通知》（重稅發(fā)〔1994〕232號(hào)）
9、重慶市國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)增值稅一般納稅人認(rèn)定管理的通知》（渝國(guó)稅函〔2003〕477號(hào)）
10、重慶市國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（渝國(guó)稅函〔2004〕490號(hào)）
增值稅一般納稅人注意事項(xiàng)
一、目的：
1、增值稅一般納稅人檢查稅額計(jì)算中有無(wú)漏洞和問題，不僅是保證財(cái)會(huì)資料及涉稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整的必要步驟，同時(shí)也是健全企業(yè)內(nèi)部管理流程的需要。進(jìn)行增值稅定期、不定期的檢查，是有助于企業(yè)內(nèi)部管理流程的建立健全，有助于維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。
2、納稅人應(yīng)當(dāng)建立檢查制度，結(jié)合財(cái)務(wù)核算過程和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，對(duì)照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)檢查有關(guān)漏報(bào)應(yīng)稅收入、多列支出、虛增抵扣稅款、錯(cuò)用稅率或計(jì)算錯(cuò)誤等情況。
3、對(duì)涉及稅收政策、稅款計(jì)算等方面不明確的問題可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（稅務(wù)所）或者國(guó)稅局稅政管理部門咨詢（電話：12366）。
4、對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全，不正確進(jìn)行賬務(wù)處理，不能正確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，或不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料以及違反增值稅管理規(guī)定的，對(duì)構(gòu)成偷稅除依照《稅收征管法》規(guī)定進(jìn)行處罰外，將視其情節(jié)，責(zé)令限期改正（6個(gè)月以內(nèi)），在限期整改期間，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
二、增值稅一般納稅人應(yīng)嚴(yán)格按以下規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算以及計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額：
（一）銷項(xiàng)稅額：
1、企業(yè)計(jì)算銷售及增值稅銷項(xiàng)稅額的時(shí)間是否與增值稅法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間相一致。
增值稅條例第十九條、細(xì)則第三十三條規(guī)定：銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式不同，具體為：
�。�1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
�。�2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
�。�3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（4）委托代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。（財(cái)稅[2005]165號(hào)）
（5）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。
�。�7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。
2、企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間是否與增值稅法規(guī)規(guī)定的開具時(shí)間相一致。
《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第六條規(guī)定，專用發(fā)票開具時(shí)限規(guī)定如下：
�。�1）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
�。�2）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天；
�。�3）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天；
�。�4）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天；
�。�5）將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的當(dāng)天；
（6）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天；
一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。并對(duì)增值稅專用發(fā)票購(gòu)、用、存進(jìn)行檢查，主要檢查是否如實(shí)記入銷售收入并全額申報(bào)納稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅納稅申報(bào)“一窗式”管理工作的通知》（國(guó)稅函[2003]962號(hào)）第二條規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（國(guó)務(wù)院令287號(hào)）第十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和本條例規(guī)定的結(jié)帳日進(jìn)行結(jié)帳，不得提前或者延遲。年度結(jié)帳日為每年的12月31日，半年、季度、月度結(jié)帳日分別為每半年、每季、每月的最后一天，凡結(jié)帳日與該條例規(guī)定不符的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期按照該條例規(guī)定計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。
3、有無(wú)價(jià)外收費(fèi)未計(jì)算銷項(xiàng)稅額的情況。
增值稅條例第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
細(xì)則第十二條規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
4、企業(yè)是否存在視同銷售的情況，是否按稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算了銷項(xiàng)稅額。
增值稅條例細(xì)則第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻�(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物
�。�1）將貨物交付他人代銷。
（2）銷售代銷貨物。
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售。（不在同一縣市）。
�。�4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
�。�5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。
�。�6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。
�。�7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
�。�8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
5、有無(wú)以物易物、以舊換新、還本銷售等銷售方式未按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額的情況。
6、銷項(xiàng)發(fā)票開具是否異常，主要包括：
�。�1）紅字銷項(xiàng)發(fā)票的開具是否符合規(guī)定；
�。�2）開具的銷項(xiàng)發(fā)票票面所列貨物、應(yīng)稅勞務(wù)名稱是否與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍一致；
（3）開具的增值稅專用發(fā)票是否全部申報(bào)納稅；
�。�4）是否按規(guī)定開具普通發(fā)票并申報(bào)納稅；
7、未開具發(fā)票取得的應(yīng)稅收入是否申報(bào)納稅。
8、是否存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為。
9、是否存在做假帳、兩套帳、帳外經(jīng)營(yíng)等手段偷稅的行為。
10、其他與增值稅計(jì)算有關(guān)的業(yè)務(wù)是否按規(guī)定進(jìn)行處理。
�。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額：
1、增值稅條例第九條規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2、增值稅條例第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
�。�1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；
細(xì)則第十九條規(guī)定：條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指：
A、使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；
B、單位價(jià)值2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。
�。�2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
細(xì)則第二十條規(guī)定：條例第十條所稱非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。
�。�3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
�。�4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；
�。�6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
細(xì)則第二十一條規(guī)定：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失；其他非正常損失。
3、是否按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票、廢舊物資發(fā)票；是否按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。
4、自行開具的收購(gòu)發(fā)票及其收購(gòu)貨物、數(shù)量、收購(gòu)價(jià)格是否異常，有無(wú)虛開或人為擴(kuò)大成本、多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。
5、取得的項(xiàng)目填寫不全的運(yùn)輸發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
6、取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
7、不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題：納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（財(cái)稅[2005]165號(hào)）
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（財(cái)稅[2005]165號(hào)）
四、增值稅一般納稅人應(yīng)嚴(yán)格按以下規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開具、保管發(fā)票：
�。ㄒ唬┌l(fā)票的領(lǐng)購(gòu)
1、增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。
2、一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票：
（1）會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。
�。�2）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料。
�。�3）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：1、私自印制專用發(fā)票；2、向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；3、借用他人專用發(fā)票；4、向他人提供專用發(fā)票；5、未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票；7、未按規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況；8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
（4）銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。
有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。
�。ǘ┌l(fā)票的填開
1、發(fā)票只限于用票單位和個(gè)人自己填開使用，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不提拆本使用發(fā)票。
2、專用發(fā)票必須按下列要求開具：
字跡清楚；不得涂改；項(xiàng)目填寫齊全；票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符；各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤；全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章；按照規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票；不得開具偽造的專用發(fā)票；不得拆本使用專用發(fā)票。
開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購(gòu)買方有權(quán)拒收。
3、凡銷售商品，提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)如實(shí)向付款方填開發(fā)票；但對(duì)收購(gòu)單位支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)，可按規(guī)定由付款單位向收款個(gè)人填開發(fā)票。
4、一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)必須向購(gòu)買方開具專用發(fā)票，但下列情況不得開具專用發(fā)票：
（1）向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。
（2）銷售免稅項(xiàng)目。
（3）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。
（4）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
（5）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
（6）將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
5、銷售貨物并向購(gòu)買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨、銷售折讓或填開錯(cuò)誤等，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
�。�1）對(duì)當(dāng)月購(gòu)貨方已認(rèn)證抵扣聯(lián)或銷售方已作帳務(wù)處理的情況下退回發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的，銷貨方不得作廢該正數(shù)專用發(fā)票，正數(shù)專用發(fā)票按正常抄報(bào)稅處理，可開具內(nèi)容相同的負(fù)數(shù)專用發(fā)票，將記帳聯(lián)作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。
（2）銷售方跨月收到購(gòu)貨方退回的專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，應(yīng)開具內(nèi)容相同的負(fù)數(shù)專用發(fā)票，將記帳聯(lián)作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。
�。�3）購(gòu)貨方在取得的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已作帳務(wù)處理的情況下，必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》送交銷售方。銷售方在收到購(gòu)貨方提供的證明單后，方可開具銷項(xiàng)負(fù)數(shù)專用發(fā)
票。
屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓金額開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票。
�。�4）銷售方未收到購(gòu)買方退還的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)或《證明單》，不得開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票。
（三）發(fā)票的保管
1、單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。
2、單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的變更、繳銷手續(xù)。
3、使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應(yīng)當(dāng)于丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公開聲明作廢，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。
4、開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存五年。保存期滿，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。
五、違反發(fā)票管理的法律責(zé)任：
1、未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽中專用品的；
2、未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的；
3、未按照規(guī)定開具發(fā)票的；
4、未按照規(guī)定取得發(fā)票的；
5、未按照規(guī)定保管發(fā)票的；
6、未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的�！�
有上述所列行為之一的單位和個(gè)人，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，并處一萬(wàn)元以下的罰款。有所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。
7、非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)收
繳發(fā)票，沒收非法所得，并處一萬(wàn)元以下的罰款。
8、私自印制、偽造變?cè)�、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章，發(fā)票防偽專用品的，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，并處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
9、違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他單位或個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，并處未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款外，還對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他單位或者個(gè)人進(jìn)行依法查處。
六、單位或者個(gè)人有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任：
1、虛開增值稅專用發(fā)票的(虛開是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的)；
2、偽造或出售偽造的增值稅專用發(fā)票的；
3、非法出售增值稅專用發(fā)票的；
4、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票的；
5、虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；
6、偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，以及以營(yíng)利為目的，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的上述規(guī)定以外的其他發(fā)票的；
7、非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，以及以營(yíng)利為目的，非法出售上述規(guī)定以外的其他發(fā)票的；
8、盜竊增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票的。 |
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