2007年8月30日， 國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]104號(hào)），自2007年1月1日起對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得率進(jìn)行了調(diào)整。
目前，我國(guó)企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收兩種，核定征收又分為定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法。其中，定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額，由納稅人按法規(guī)進(jìn)行申報(bào)繳納的辦法。核定應(yīng)稅所得率征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。
一、此次調(diào)整的對(duì)象是實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)。其中既有行業(yè)范圍的調(diào)整，也有適用應(yīng)稅所得率的調(diào)整，具體有：
（一）調(diào)低了應(yīng)稅所得率下限：目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)多以最低限來(lái)核定應(yīng)稅所得率，而實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收方式的也多數(shù)為中小型規(guī)模的企業(yè)，收入額一、二百萬(wàn)的企業(yè)居多。此次應(yīng)稅所得率的調(diào)低必將對(duì)這類行業(yè)造成一定的影響。
1、增加了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)行業(yè)，并將應(yīng)稅所得率設(shè)置為3-10%.
2000年的核定征收暫行辦法中沒有農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的行業(yè)劃分，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體實(shí)務(wù)操作中多將其歸入工業(yè)中，但7-20%的應(yīng)稅所得率對(duì)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)顯然有些偏高。此次調(diào)整解決了這個(gè)問題，不但增設(shè)了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，而且將其應(yīng)稅所得率設(shè)置為3-10%，成為享有最低應(yīng)稅所得率的行業(yè)，應(yīng)該說(shuō)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于種（養(yǎng)）植業(yè)的扶持政策。
2、將原有的工業(yè)改為制造業(yè)，并將應(yīng)稅所得率從原來(lái)的7-20%調(diào)低到5-15%.
原有的核定征收辦法中，將工業(yè)的應(yīng)稅所得率定為7-20%，此次調(diào)低為5-15%，上、下限均有所降低，而下限降低的兩個(gè)百分點(diǎn)對(duì)制造企業(yè)的影響也不可小視，我們不妨舉例說(shuō)明。
例：某化工制造企業(yè)，2006年取得收入150萬(wàn)元，則應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下：
按照應(yīng)稅所得率核定的應(yīng)稅所得額：150萬(wàn)×7%=10.5萬(wàn)元
則應(yīng)納企業(yè)所得稅：10.5萬(wàn)×33%=3.465萬(wàn)元
2007年收入仍為150萬(wàn)元，則應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下：
按照應(yīng)稅所得率核定的應(yīng)納稅所得額：150萬(wàn)×5%=7.5萬(wàn)元
則應(yīng)納企業(yè)所得稅：7.5×27%=2.025萬(wàn)元
從中我們不難看出，企業(yè)在連續(xù)兩個(gè)年度內(nèi)取得同樣的收入，而應(yīng)納所得稅額卻大有不同。首先，應(yīng)稅所得率的降低，使該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額從10.5萬(wàn)元降至7.5萬(wàn)元；此外，該企業(yè)的所得稅適用稅率也從2006年的33%降至2007年的27%，因而企業(yè)直接少繳企業(yè)所得稅14450元，相當(dāng)于企業(yè)的征收稅率從2.31%降至1.35%.
如果按照明年企業(yè)所得稅將全部采用25%的稅率計(jì)算，工業(yè)企業(yè)的征收率將會(huì)有更大的降幅，即從原來(lái)的2.31%降至1.25%.
3、將原有的商業(yè)改為批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)，并從原來(lái)的7-20%調(diào)低到4-15%，下限降低了三個(gè)百分點(diǎn)，同樣可以通過舉例來(lái)說(shuō)明對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。
例：某化工批發(fā)企業(yè)，2006年收入為150萬(wàn)元，則：
按照應(yīng)稅所得率核定的應(yīng)納稅所得額：150萬(wàn)×7%=10.5萬(wàn)元
2006年應(yīng)納企業(yè)所得稅：10.5萬(wàn)×33%=3.465萬(wàn)元
2007年收入仍為150萬(wàn)元，則：
按照應(yīng)稅所得率核定的應(yīng)納稅所得額：150萬(wàn)×4%=6萬(wàn)元
應(yīng)納企業(yè)所得稅：6×27%=1.62萬(wàn)元
從中我們可以得出：因應(yīng)稅所得率的降低，使該企業(yè)應(yīng)稅所得額從10.5萬(wàn)元降至6萬(wàn)元，同時(shí)該企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率也隨之從33%降至27%，因而企業(yè)今年可比去年少繳企業(yè)所得稅18450元，相當(dāng)于企業(yè)的征收率從2.31%降至1.08%.
4、飲食業(yè)大部分都實(shí)行核定征收，此次應(yīng)稅所得率的上限仍為25%，但下限從10%調(diào)低到8%.
以年收入120萬(wàn)元的小型餐廳為例：
2006年，應(yīng)納稅所得額：120萬(wàn)元×10%=12萬(wàn)元
2006年應(yīng)納企業(yè)所得稅：12萬(wàn)元×33%=3.96萬(wàn)元
2007年，仍取得收入120萬(wàn)元
應(yīng)納稅所得額：120萬(wàn)元×8%=9.6萬(wàn)元；
應(yīng)納企業(yè)所得稅：9.6×27%=2.592萬(wàn)元。
同樣的收入，兩個(gè)年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅額卻有著差別，該餐廳2007年可比2006少納稅13680元。
5、建筑業(yè)上限仍為20%，但下限從10%調(diào)低到8%.
6、娛樂業(yè)稅率有較大幅度的降低，上下限均調(diào)低；娛樂業(yè)從20-40%調(diào)低到15-30%.
8、交通運(yùn)輸業(yè)原來(lái)為7-20%，現(xiàn)將其上限從20%調(diào)低到15%.
（二）部分行業(yè)保持不變：即其他行業(yè)仍為10-30%；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)仍按照10%-20%來(lái)征稅。
企業(yè)采取核定征收的一些問題
二、企業(yè)應(yīng)該按哪種征收方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》之規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：
1、依照稅收法律法規(guī)可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
2、只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；
3、只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；
4、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；
5、賬目設(shè)置和核算雖然符合法規(guī)，但并未按法規(guī)保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；
6、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。
三、企業(yè)所得稅征收方式確定的程序和方法：
1、企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。當(dāng)年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)鑒定完畢。通過填列《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，由納稅人提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，確定其征收方式。
2、鑒定表中5個(gè)項(xiàng)目均合格的，可實(shí)行納稅人自行申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收的方式征收企業(yè)所得稅；有一項(xiàng)不合格的，可實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅。實(shí)行核定征收方式的，鑒定表1、4、5項(xiàng)中有一項(xiàng)不合格的，或者2、3項(xiàng)均不合格的，可實(shí)行定額征收的辦法征收企業(yè)所得稅；2、3項(xiàng)中有一項(xiàng)合格，另一項(xiàng)不合格的，可實(shí)行核定應(yīng)稅所得率的辦法征收企業(yè)所得稅。
四、實(shí)行核定征收的企業(yè)在具體稅收實(shí)務(wù)操作中，需要注意以下問題：
1、納稅人對(duì)其企業(yè)所得稅征收方式的鑒定、核定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率等事項(xiàng)有爭(zhēng)議的，可在法規(guī)的期限內(nèi)依法向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，對(duì)復(fù)議結(jié)果不服的，可向法院起訴。
2、納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。
3、企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無(wú)特殊情況，在一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得變更。
4、核定征收企業(yè)的所得稅實(shí)行按月或者季預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法申報(bào)納稅年終匯算清繳的方式。但是需要提醒企業(yè)注意，企業(yè)所得稅適用稅率的確定基礎(chǔ)應(yīng)為各個(gè)月份銷售收入的累計(jì)。
5、新企業(yè)所得稅法的頒布，從2008年1月1日起，企業(yè)所得稅一律適用25%的稅率。
6、納稅人預(yù)繳所得稅或年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)按法規(guī)填制預(yù)繳所得稅申報(bào)表或《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》，并在法規(guī)的時(shí)限內(nèi)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。該類納稅人在填制預(yù)繳所得稅申報(bào)表或《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》時(shí)，只需填寫與收入總額（或成本費(fèi)用）相關(guān)的項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額、適用稅率和應(yīng)納稅額等項(xiàng)目，并在備注欄中注明實(shí)行的征收辦法及應(yīng)稅所得率。
（來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)） |
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