國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2013年第11號 2013.3.12
現(xiàn)就《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）貫徹落實(shí)過程中有關(guān)問題,公告如下：
一、凡在國家稅務(wù)總局公告2012年第40號生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。
凡在國家稅務(wù)總局公告2012年第40號生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告2012年第40號有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。
三、本公告自2012年10月1日起執(zhí)行。國家稅務(wù)總局公告2012年第40號第二十六條同時(shí)廢止。
關(guān)于《企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》的解讀
2013年03月20日 國家稅務(wù)總局辦公廳
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號，以下簡稱第40號公告）自2012年9月下發(fā)執(zhí)行以后，各地在執(zhí)行該文過程中反映了一些新情況、新問題。根據(jù)各地反映，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》，現(xiàn)將該公告涉及的內(nèi)容解讀如下：
一、關(guān)于新舊政策銜接過渡問題
40號公告發(fā)布后，一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)反映，由于40號公告中規(guī)定，對企業(yè)用搬遷補(bǔ)償收入購置新資產(chǎn)，不得從搬遷補(bǔ)償收入中扣除，對政府主導(dǎo)的政策性搬遷，原本搬遷補(bǔ)償就很拮據(jù)，如果購置資產(chǎn)不允許扣除，這將導(dǎo)致企業(yè)資金緊張，影響企業(yè)搬遷進(jìn)度。因此，希望對40號公告前已經(jīng)確定的政策性搬遷項(xiàng)目，仍然允許扣除購置資產(chǎn)后，再計(jì)算搬遷收益。
根據(jù)各地反映的情況，新公告就40號公告前已經(jīng)確定的政策性搬遷項(xiàng)目做了政策調(diào)整，規(guī)定企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議的，企業(yè)重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中按規(guī)定購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基數(shù)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。此后簽訂搬遷協(xié)議應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、關(guān)于資產(chǎn)置換稅務(wù)處理問題
根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第40號公告規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷凡涉及土地置換的，其換入土地計(jì)稅成本可按被征用土在的凈值，加上換入土地應(yīng)支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。對于其他資產(chǎn)置換如何進(jìn)行稅務(wù)處理，該公告未作規(guī)定。鑒于土地置換與其他資產(chǎn)置換性質(zhì)相同，可采取同一原則進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理，因此，新公告規(guī)定：企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。
三、關(guān)于執(zhí)行時(shí)間問題
本公告是對國家稅務(wù)總局2012年第40號公告執(zhí)行前的政策性搬遷項(xiàng)目作出特殊處理，因此，其執(zhí)行時(shí)間應(yīng)與國家稅務(wù)總局2012年第40號公告執(zhí)行時(shí)間保持一致。
政策解讀——
戲說政策性搬遷所得稅的補(bǔ)丁11號公告——過渡與妥協(xié)之下的產(chǎn)物 <徐 賀>
企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)財(cái)稅處理差異 <付偉勝 高紅>
會(huì)計(jì)核算——
財(cái)企[2005]123號財(cái)政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知
財(cái)會(huì)[2009]8號財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號〉的通知
地方轉(zhuǎn)發(fā)——
滬國稅所[2013]8號上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》的意見
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