國家稅務總局公告2012年第47號 2012.11.6
現將消費稅有關政策公告如下：
一、納稅人以原油或其他原料生產加工的在常溫常壓條件下（ 25℃/一個標準大氣壓）呈液態(tài)狀（瀝青除外）的產品，按以下原則劃分是否征收消費稅：
�。ㄒ唬┊a品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的規(guī)定征收消費稅；
（二）本條第（一）項規(guī)定以外的產品，符合該產品的國家標準或石油化工行業(yè)標準的相應規(guī)定（包括產品的名稱、質量標準與相應的標準一致），且納稅人事先將省級以上（含）質量技術監(jiān)督部門出具的相關產品質量檢驗證明報主管稅務機關進行備案的，不征收消費稅；否則，視同石腦油征收消費稅。
二、納稅人以原油或其他原料生產加工的產品如以瀝青產品對外銷售時，該產品符合瀝青產品的國家標準或石油化工行業(yè)標準的相應規(guī)定（包括名稱、型號和質量標準等與相應標準一致），且納稅人事先將省級以上（含）質量技術監(jiān)督部門出具的相關產品質量檢驗證明報主管稅務機關進行備案的，不征收消費稅；否則，視同燃料油征收消費稅。
三、工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規(guī)定征收消費稅：
（一）將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的；
（二）將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。
四、本公告自2013年1月1日起執(zhí)行。
特此公告。
關于《消費稅有關政策問題的公告》的解讀
2012年11月15日 國家稅務總局辦公廳
一、制定本公告的目的
2008年國家實施了燃油稅費改革，隨著改革工作不斷深入，稅務機關在貫徹落實各項稅收政策、強化稅收管理的過程中，發(fā)現一些石油煉化企業(yè)將屬于應征消費稅的油品采取變換名稱的方式，以化工產品的名義對外銷售。一些商貿企業(yè)購進非應稅產品后再采取變名的方式轉換成應稅產品銷售。如此以來，石油煉化生產企業(yè)不但逃避了生產環(huán)節(jié)的消費稅，而且下游的成品油生產企業(yè)購進這些油品，在未負擔消費稅的情況下還多抵扣了消費稅，造成國家稅款雙重損失。為此，稅務總局經過反復調查研究，通過了解石油化工行業(yè)的生產工藝，以及對相關案例進行深入剖析，有針對性地提出了應對措施。
二、如何劃分煉化生產企業(yè)以原油或其他原料生產的在常溫常壓下呈液態(tài)狀的產品是否征收消費稅？
（一）產品符合汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油征收規(guī)定的，按相應的汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的規(guī)定征收消費稅；
（二）其他產品，與國家標準或石油化工行業(yè)標準規(guī)定的化工產品名稱、質量標準一致，且按照主管稅務機關的要求將省級以上（含）技術監(jiān)督部門出具的有關產品檢驗證明進行備案的，不征收消費稅。否則，視同石腦油征收消費稅。
三、為何單獨規(guī)定瀝青產品是否征稅的劃分原則？
石油瀝青與屬于燃料油征稅范圍的渣油在形態(tài)上非常相似，在常溫常壓下，既有液態(tài)的還有固態(tài)、半固態(tài)的。如果僅強調對液態(tài)狀的產品劃分是否征稅，就無法涵蓋呈固態(tài)、半固態(tài)的渣油。因此，需要單獨規(guī)定瀝青產品的劃分原則。
四、非工業(yè)企業(yè)是否為消費稅納稅人？
《中華人民共和國消費稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費稅的單位和個人，以及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費稅的其他單位和個人，為消費稅的納稅人�！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
因此，發(fā)生消費稅應稅行為的非工業(yè)企業(yè)應為消費稅納稅人。
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