國家稅務總局公告2012年第39號 2012.8.10
天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法
第一章 總則
第一條 根據(jù)《財政部海關(guān)總署國家稅務總局關(guān)于在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策的通知》（財稅[2012]66號）的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 享受出口退稅政策的融資租賃企業(yè)（以下稱融資租賃出租方）的主管國家稅務局負責出口退稅資格的認定及融資租賃出口貨物、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物（以下稱融資租賃貨物）的出口退稅審核、審批等管理工作。
第三條 享受出口退稅的融資租賃出租方和融資租賃貨物的范圍、條件以及出口退稅的具體計算辦法按照財稅[2012]66號文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二章 稅務登記、退稅認定管理
第四條 融資租賃出租方應在所在地主管國家稅務局辦理稅務登記。
第五條 融資租賃出租方在首份融資租賃合同簽訂之日起30日內(nèi)，除提供辦理出口退稅資格認定所需要的資料外（經(jīng)營海洋工程結(jié)構(gòu)物融資租賃出租方僅提供銀行開戶許可證），還應持以下資料辦理融資租賃貨物退稅資格認定手續(xù)：
�。ㄒ唬⿵氖氯谫Y租賃業(yè)務資質(zhì)證明；
�。ǘ┤谫Y租賃合同（有法律效力的中文版）；
�。ㄈ┒悇諜C關(guān)要求提供的其他資料。
本辦法下發(fā)前已簽訂融資租賃合同的融資租賃出租方，可向主管退稅稅務機關(guān)申請補辦出口退稅資格的認定手續(xù)。
第六條 融資租賃出租方發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應終止業(yè)務的，應持相關(guān)證件、資料及時向其主管退稅稅務機關(guān)辦理注銷退稅資格認定手續(xù)。退稅資格認定內(nèi)容發(fā)生變化的，融資租賃出租方須自有關(guān)管理機關(guān)批準變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件、資料向其主管退稅稅務機關(guān)辦理變更手續(xù)。
�。ǘ┤谫Y租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物
1．向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人收取首筆租金時開具的發(fā)票；
2．購進海洋工程結(jié)構(gòu)物時取得的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或海關(guān)（進口增值稅）專用繳款書；
3．消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書或海關(guān)（進口消費稅）專用繳款書；
4．與承租人簽訂的租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同；
5．列名海上石油天然氣開采企業(yè)收貨清單；
6．稅務機關(guān)要求提供的其他資料。
第八條 屬于增值稅一般納稅人的融資租賃出租方購進融資租賃貨物取得的增值稅專用發(fā)票，融資租賃出租方應在規(guī)定的認證期限內(nèi)辦理認證手續(xù)。屬于增值稅一般納稅人的融資租賃出租方的退稅申請，主管退稅稅務機關(guān)應在增值稅專用發(fā)票稽核信息、海關(guān)（進口增值稅）專用繳款書核對無誤的情況下辦理退稅。屬于非增值稅一般納稅人的融資租賃出租方的退稅申請，主管退稅稅務機關(guān)應發(fā)函調(diào)查，在確認增值稅專用發(fā)票真實、發(fā)票所列貨物已按照規(guī)定申報納稅后，方可辦理退稅。
第九條 融資租賃出租方采購融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)（進口增值稅）專用繳款書已申報抵扣的，不得申報退稅。已申報退稅的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)（進口增值稅）專用繳款書，融資租賃出租方不得再申報進項稅額抵扣。
第十條 主管退稅稅務機關(guān)應按照財稅[2012]66號中規(guī)定的計算方法審核、審批融資租賃貨物退稅。
第十一條 對承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應及時主動向主管退稅稅務機關(guān)報告，并按下列規(guī)定補繳已退稅款：
�。ㄒ唬⿲ι鲜鋈谫Y租賃出口貨物再復進口時，主管退稅稅務機關(guān)應按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款，并對融資租賃出口貨物出具貨物已補稅或未退稅證明。
�。ǘ⿲θ谫Y租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物發(fā)生退租的，主管退稅稅務機關(guān)應按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款。
第四章 附則
第十二條 融資租賃出租方采取假冒退稅資格、偽造、擅自涂改融資租賃合同、提供虛假退稅申報資料等手段騙取退稅款的，按照現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)處理。
第十三條 本辦法從2012年7月1日起執(zhí)行。
關(guān)于《發(fā)布天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法的公告》的解讀
2012年08月15日 國家稅務總局辦公廳
一、背景和意義
《國務院關(guān)于天津北方國際航運中心核心功能區(qū)建設方案的批復》（國函[2011]51號）規(guī)定：對在天津東疆保稅港區(qū)注冊的融資租賃企業(yè)，或融資租賃公司在東疆保稅港區(qū)設立的項目子公司滿足條件的融資租賃出口貨物，實行出口退稅政策。上述融資租賃出口貨物包括通過天津境內(nèi)口岸報關(guān)出口的融資租賃貨物，以及融資租賃的海洋工程結(jié)構(gòu)物的等視同出口貨物。
按照上述精神，財政部、稅務總局、海關(guān)總署經(jīng)過反復討論，多次協(xié)調(diào)，在征求天津市有關(guān)部門意見基礎上，聯(lián)合下發(fā)了操作性文件《財政部海關(guān)總署國家稅務總局關(guān)于在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策的通知》（財稅[2012]66號，以下簡稱《通知》）。為確保融資租賃貨物出口退稅政策在天津東疆保稅港區(qū)順利實施，根據(jù)《通知》的規(guī)定，國家稅務總局制定了《天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）。為了便于稅務機關(guān)和納稅人的理解和操作，我們將《通知》和《管理辦法》一并解讀。
《通知》和《管理辦法》的公布實施，是財稅部門認真落實國務院批復的重要舉措。以天津東疆保稅港區(qū)為核心載體，開展融資租賃貨物出口退稅政策試點，有利于加快天津國際航運中心的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，縮小與世界上主要航運中心的差距，有利于加快發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)，促進外貿(mào)出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。同時也將為改革創(chuàng)新出口退稅政策和管理措施提供寶貴經(jīng)驗。
二、《通知》的內(nèi)容
�。ㄒ唬┱邇�(nèi)容和適用范圍
對在天津東疆保稅港區(qū)注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在天津東疆保稅港區(qū)設立的子公司（融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且所有權(quán)轉(zhuǎn)移的租賃期在5年（含）以上，并向天津境內(nèi)口岸海關(guān)海關(guān)報關(guān)離境出口的貨物，實行退稅政策。
貨物范圍：飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應符合《增值稅條例實施細則》第二十一條“固定資產(chǎn)”的規(guī)定。
對融資租賃出租方向國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購買，以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期在5年（含）以上所有權(quán)轉(zhuǎn)移的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口實行退稅政策。海洋工程結(jié)構(gòu)物和企業(yè)名單按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
上述融資租賃貨物不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進口減免稅貨物以及從區(qū)外進入天津東疆保稅港區(qū)的原進口貨物。
�。ǘ┩硕愑嬎愫娃k理
退還融資租賃出租方購進貨物所含增值稅。若屬于消費稅產(chǎn)品的，退還上一環(huán)節(jié)已征還消費稅。
計算公式為：
增值稅應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×適用退稅率（統(tǒng)一的出口貨物退稅率）
消費稅應退稅額=購進融資租賃貨物完稅憑證明上稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關(guān)進口消費稅專用繳款書上注明的消費稅稅額
融資租賃方在出口貨物報關(guān)出口時，在海關(guān)出口貨物報關(guān)單上應填寫“租賃貨物”方式（目前貿(mào)易方式中并沒有“融資租賃”）。海關(guān)依據(jù)申請，對符合條件的融資租賃出口貨物辦理放行手續(xù)并簽發(fā)出口貨物報關(guān)單退稅聯(lián)，并按規(guī)定向國家稅務總局傳遞退稅證明聯(lián)相關(guān)電子信息。
融資租賃出租方憑購進貨物在增值稅專用發(fā)票或海關(guān)專用繳款書、與承租人簽訂的融資的租賃合同、出口貨物報關(guān)單、向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人開具的發(fā)票及稅務部門要求的其他要件，向主管稅務機關(guān)申請辦理退稅手續(xù)。屬于消費稅應稅貨物的，還應提供有關(guān)消費稅專用繳款書。
對承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，由融資租賃出租方應及時主動向主管主管稅務機關(guān)報告，并按規(guī)定追補繳已退稅款。其中對出口貨物，在復進口時企業(yè)應按照現(xiàn)行規(guī)定向海關(guān)提供主管稅務機關(guān)出具的已補稅或未退稅證明。
（三）執(zhí)行時間。本《通知》自2012年7月1日起執(zhí)行。出口貨物以退稅證明聯(lián)注明的出口日期為準；海洋工程結(jié)構(gòu)物以融資租賃出租方開具的發(fā)票日期為準。
三、《管理辦法》的主要內(nèi)容
《管理辦法》共分四章十三條。
�。ㄒ唬┒悇盏怯�、退稅認定認定管理。從第四條到第六條。其中第四條規(guī)定，融資租賃出租方未在主管國家稅務局辦理稅務登記的，應補辦登記手續(xù)；第五條對辦理認定手續(xù)進行規(guī)定。指出，除一般退稅認定所需資料外，還要提供融資租賃合同、從事此項業(yè)務的資質(zhì)證明。此外對《管理辦法》下發(fā)前已經(jīng)簽訂融資租賃合同的，可以向主管退稅稅務機關(guān)補辦認定手續(xù)；第六條規(guī)定融資租賃出租方發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及退稅資格認定內(nèi)容變化的，應及時向主管退稅稅務機關(guān)辦理注銷或變更手續(xù)。
�。ǘ┥陥�、審核管理。從第七條到第十一條。第七條規(guī)定的申報期限與一般出口貨物的相同，同時要求不同《融資租賃合同》項下的融資租賃貨物應分開申報。另外對申報資料進行規(guī)定。即：出口貨物報關(guān)單（海洋工程結(jié)構(gòu)物免予提供）、增值稅專用發(fā)票或海關(guān)（進口增值稅）專用繳款書、消費稅稅收繳款書或海關(guān)（進口消費稅）專用繳款書、租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同。其中對海洋工程結(jié)構(gòu)物還規(guī)定應提供向承租人收取首筆租金時開具的發(fā)票、列名海上石油天然氣開采企業(yè)收貨清單；第八條對增值稅一般納稅人取得的專用發(fā)票等做出認證、以及按照稽核比對信息等審核辦理退稅，對非增值稅一般納稅人規(guī)定要發(fā)函調(diào)查后方可辦理退稅；第九條明確融資租賃出租方取得的專用發(fā)票已經(jīng)申報抵扣的，不得用于申報退稅。反之已經(jīng)申報退稅的，不得申報抵扣；第十條明確稅務機關(guān)按財稅[2012]66號規(guī)定的計算方法審核、審批退稅；第十一條對退租的情況明確融資租賃出租方應及時主動向受主管退稅稅務機關(guān)報告，并按規(guī)定補繳已退稅款。
（三）違章處理和執(zhí)行時間。其中第十二條規(guī)定違章處理，對融資租賃出租方采取假冒退稅資格、偽造、擅自涂改《融資租賃合同》、提供虛假退稅申報資料等手段騙取退稅款的，按照現(xiàn)行法律法規(guī)處理；第十三條規(guī)定本辦法從2012年7月1日起執(zhí)行。
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