國家稅務(wù)總局公告2012年第39號 2012.8.10
天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法
第一章 總則
第一條 根據(jù)《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]66號）的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 享受出口退稅政策的融資租賃企業(yè)（以下稱融資租賃出租方）的主管國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)出口退稅資格的認(rèn)定及融資租賃出口貨物、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物（以下稱融資租賃貨物）的出口退稅審核、審批等管理工作。
第三條 享受出口退稅的融資租賃出租方和融資租賃貨物的范圍、條件以及出口退稅的具體計(jì)算辦法按照財(cái)稅[2012]66號文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二章 稅務(wù)登記、退稅認(rèn)定管理
第四條 融資租賃出租方應(yīng)在所在地主管國家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記。
第五條 融資租賃出租方在首份融資租賃合同簽訂之日起30日內(nèi)，除提供辦理出口退稅資格認(rèn)定所需要的資料外（經(jīng)營海洋工程結(jié)構(gòu)物融資租賃出租方僅提供銀行開戶許可證），還應(yīng)持以下資料辦理融資租賃貨物退稅資格認(rèn)定手續(xù)：
（一）從事融資租賃業(yè)務(wù)資質(zhì)證明；
�。ǘ┤谫Y租賃合同（有法律效力的中文版）；
�。ㄈ┒悇�(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
本辦法下發(fā)前已簽訂融資租賃合同的融資租賃出租方，可向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)辦出口退稅資格的認(rèn)定手續(xù)。
第六條 融資租賃出租方發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他依法應(yīng)終止業(yè)務(wù)的，應(yīng)持相關(guān)證件、資料及時(shí)向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷退稅資格認(rèn)定手續(xù)。退稅資格認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，融資租賃出租方須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件、資料向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更手續(xù)。
�。ǘ┤谫Y租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物
1．向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人收取首筆租金時(shí)開具的發(fā)票；
2．購進(jìn)海洋工程結(jié)構(gòu)物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書；
3．消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書或海關(guān)（進(jìn)口消費(fèi)稅）專用繳款書；
4．與承租人簽訂的租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同；
5．列名海上石油天然氣開采企業(yè)收貨清單；
6．稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
第八條 屬于增值稅一般納稅人的融資租賃出租方購進(jìn)融資租賃貨物取得的增值稅專用發(fā)票，融資租賃出租方應(yīng)在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。屬于增值稅一般納稅人的融資租賃出租方的退稅申請，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在增值稅專用發(fā)票稽核信息、海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書核對無誤的情況下辦理退稅。屬于非增值稅一般納稅人的融資租賃出租方的退稅申請，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)函調(diào)查，在確認(rèn)增值稅專用發(fā)票真實(shí)、發(fā)票所列貨物已按照規(guī)定申報(bào)納稅后，方可辦理退稅。
第九條 融資租賃出租方采購融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書已申報(bào)抵扣的，不得申報(bào)退稅。已申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書，融資租賃出租方不得再申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
第十條 主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照財(cái)稅[2012]66號中規(guī)定的計(jì)算方法審核、審批融資租賃貨物退稅。
第十一條 對承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應(yīng)及時(shí)主動(dòng)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并按下列規(guī)定補(bǔ)繳已退稅款：
�。ㄒ唬⿲ι鲜鋈谫Y租賃出口貨物再復(fù)進(jìn)口時(shí)，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款，并對融資租賃出口貨物出具貨物已補(bǔ)稅或未退稅證明。
�。ǘ⿲θ谫Y租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物發(fā)生退租的，主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款。
第四章 附則
第十二條 融資租賃出租方采取假冒退稅資格、偽造、擅自涂改融資租賃合同、提供虛假退稅申報(bào)資料等手段騙取退稅款的，按照現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)處理。
第十三條 本辦法從2012年7月1日起執(zhí)行。
關(guān)于《發(fā)布天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法的公告》的解讀
2012年08月15日 國家稅務(wù)總局辦公廳
一、背景和意義
《國務(wù)院關(guān)于天津北方國際航運(yùn)中心核心功能區(qū)建設(shè)方案的批復(fù)》（國函[2011]51號）規(guī)定：對在天津東疆保稅港區(qū)注冊的融資租賃企業(yè)，或融資租賃公司在東疆保稅港區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目子公司滿足條件的融資租賃出口貨物，實(shí)行出口退稅政策。上述融資租賃出口貨物包括通過天津境內(nèi)口岸報(bào)關(guān)出口的融資租賃貨物，以及融資租賃的海洋工程結(jié)構(gòu)物的等視同出口貨物。
按照上述精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署經(jīng)過反復(fù)討論，多次協(xié)調(diào)，在征求天津市有關(guān)部門意見基礎(chǔ)上，聯(lián)合下發(fā)了操作性文件《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]66號，以下簡稱《通知》）。為確保融資租賃貨物出口退稅政策在天津東疆保稅港區(qū)順利實(shí)施，根據(jù)《通知》的規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定了《天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）。為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的理解和操作，我們將《通知》和《管理辦法》一并解讀。
《通知》和《管理辦法》的公布實(shí)施，是財(cái)稅部門認(rèn)真落實(shí)國務(wù)院批復(fù)的重要舉措。以天津東疆保稅港區(qū)為核心載體，開展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)，有利于加快天津國際航運(yùn)中心的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，縮小與世界上主要航運(yùn)中心的差距，有利于加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，促進(jìn)外貿(mào)出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。同時(shí)也將為改革創(chuàng)新出口退稅政策和管理措施提供寶貴經(jīng)驗(yàn)。
二、《通知》的內(nèi)容
（一）政策內(nèi)容和適用范圍
對在天津東疆保稅港區(qū)注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在天津東疆保稅港區(qū)設(shè)立的子公司（融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且所有權(quán)轉(zhuǎn)移的租賃期在5年（含）以上，并向天津境內(nèi)口岸海關(guān)海關(guān)報(bào)關(guān)離境出口的貨物，實(shí)行退稅政策。
貨物范圍：飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應(yīng)符合《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條“固定資產(chǎn)”的規(guī)定。
對融資租賃出租方向國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購買，以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期在5年（含）以上所有權(quán)轉(zhuǎn)移的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口實(shí)行退稅政策。海洋工程結(jié)構(gòu)物和企業(yè)名單按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
上述融資租賃貨物不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口減免稅貨物以及從區(qū)外進(jìn)入天津東疆保稅港區(qū)的原進(jìn)口貨物。
（二）退稅計(jì)算和辦理
退還融資租賃出租方購進(jìn)貨物所含增值稅。若屬于消費(fèi)稅產(chǎn)品的，退還上一環(huán)節(jié)已征還消費(fèi)稅。
計(jì)算公式為：
增值稅應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×適用退稅率（統(tǒng)一的出口貨物退稅率）
消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)融資租賃貨物完稅憑證明上稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書上注明的消費(fèi)稅稅額
融資租賃方在出口貨物報(bào)關(guān)出口時(shí)，在海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單上應(yīng)填寫“租賃貨物”方式（目前貿(mào)易方式中并沒有“融資租賃”）。海關(guān)依據(jù)申請，對符合條件的融資租賃出口貨物辦理放行手續(xù)并簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)，并按規(guī)定向國家稅務(wù)總局傳遞退稅證明聯(lián)相關(guān)電子信息。
融資租賃出租方憑購進(jìn)貨物在增值稅專用發(fā)票或海關(guān)專用繳款書、與承租人簽訂的融資的租賃合同、出口貨物報(bào)關(guān)單、向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人開具的發(fā)票及稅務(wù)部門要求的其他要件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅手續(xù)。屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的，還應(yīng)提供有關(guān)消費(fèi)稅專用繳款書。
對承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，由融資租賃出租方應(yīng)及時(shí)主動(dòng)向主管主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并按規(guī)定追補(bǔ)繳已退稅款。其中對出口貨物，在復(fù)進(jìn)口時(shí)企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向海關(guān)提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的已補(bǔ)稅或未退稅證明。
�。ㄈ﹫�(zhí)行時(shí)間。本《通知》自2012年7月1日起執(zhí)行。出口貨物以退稅證明聯(lián)注明的出口日期為準(zhǔn)；海洋工程結(jié)構(gòu)物以融資租賃出租方開具的發(fā)票日期為準(zhǔn)。
三、《管理辦法》的主要內(nèi)容
《管理辦法》共分四章十三條。
（一）稅務(wù)登記、退稅認(rèn)定認(rèn)定管理。從第四條到第六條。其中第四條規(guī)定，融資租賃出租方未在主管國家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)補(bǔ)辦登記手續(xù)；第五條對辦理認(rèn)定手續(xù)進(jìn)行規(guī)定。指出，除一般退稅認(rèn)定所需資料外，還要提供融資租賃合同、從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)的資質(zhì)證明。此外對《管理辦法》下發(fā)前已經(jīng)簽訂融資租賃合同的，可以向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)辦認(rèn)定手續(xù)；第六條規(guī)定融資租賃出租方發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及退稅資格認(rèn)定內(nèi)容變化的，應(yīng)及時(shí)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷或變更手續(xù)。
（二）申報(bào)、審核管理。從第七條到第十一條。第七條規(guī)定的申報(bào)期限與一般出口貨物的相同，同時(shí)要求不同《融資租賃合同》項(xiàng)下的融資租賃貨物應(yīng)分開申報(bào)。另外對申報(bào)資料進(jìn)行規(guī)定。即：出口貨物報(bào)關(guān)單（海洋工程結(jié)構(gòu)物免予提供）、增值稅專用發(fā)票或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書、消費(fèi)稅稅收繳款書或海關(guān)（進(jìn)口消費(fèi)稅）專用繳款書、租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同。其中對海洋工程結(jié)構(gòu)物還規(guī)定應(yīng)提供向承租人收取首筆租金時(shí)開具的發(fā)票、列名海上石油天然氣開采企業(yè)收貨清單；第八條對增值稅一般納稅人取得的專用發(fā)票等做出認(rèn)證、以及按照稽核比對信息等審核辦理退稅，對非增值稅一般納稅人規(guī)定要發(fā)函調(diào)查后方可辦理退稅；第九條明確融資租賃出租方取得的專用發(fā)票已經(jīng)申報(bào)抵扣的，不得用于申報(bào)退稅。反之已經(jīng)申報(bào)退稅的，不得申報(bào)抵扣；第十條明確稅務(wù)機(jī)關(guān)按財(cái)稅[2012]66號規(guī)定的計(jì)算方法審核、審批退稅；第十一條對退租的情況明確融資租賃出租方應(yīng)及時(shí)主動(dòng)向受主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并按規(guī)定補(bǔ)繳已退稅款。
�。ㄈ┻`章處理和執(zhí)行時(shí)間。其中第十二條規(guī)定違章處理，對融資租賃出租方采取假冒退稅資格、偽造、擅自涂改《融資租賃合同》、提供虛假退稅申報(bào)資料等手段騙取退稅款的，按照現(xiàn)行法律法規(guī)處理；第十三條規(guī)定本辦法從2012年7月1日起執(zhí)行。
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